Услуги нотариусов — предпринимательская деятельность


Бесплатная юридическая консультация:

Федеральная антимонопольная служба решила, что российские нотариусы, вопреки закону, занимаются предпринимательством и более того, ограничивают конкуренцию.

Оглавление:

Нарушителями, по мнению ФАС, они стали потому, что берут с клиентов дополнительную плату за правовые и технические услуги по тарифу, установленному региональной нотариальной палатой. Антимонопольщики настаивают, что такие услуги не являются публичными функциями и не осуществляются от имени государства, а потому нотариусы должны конкурировать друг с другом. К такому заключению ФАС пришла во время спора с Московской городской нотариальной палатой о законности проверки последней на соблюдение закона "О защите конкуренции".

Пока МГНП в суде доказывала, что в апреле ФАС стала незаконно проверять ее на соблюдение закона о защите конкуренции и, в частности, интересовалась тарифами на услуги правового и технического характера (ПТХ), антимонопольщики собрали всю необходимую информацию и сделали выводы (дело А/2013). Только победа МГНП в Арбитражном суде Москвы и Девятом арбитражном апелляционном суде — суды сочли приказ ФАС о проверке незаконным — автоматически превратила в нелегитимные все выводы чиновников. Видимо, поэтому в ФАС не спешат обнародовать свои заключения. "[В ФАС] решили, что пока судебного решения в нашу пользу не будет, говорить о результатах проверки — преждевременно", — ответили в ФАС на запрос "Право.Ru" об итогах исследования. При этом там заверили, что намерены подавать и кассационную жалобу.

Тем не менее представление о выводах ФАС можно сделать на основе опубликованного на днях определения Девятого арбитражного апелляционного суда. Из документа следует, что ФАС обнаружила в работе нотариусов коммерческую составляющую, которая запрещена им Основами законодательства о нотариате. По мнению чиновников, услуги правового и технического характера (ПТХ) не что иное как предпринимательская деятельность, так как они не являются публичными функциями и не осуществляются от имени государства. В связи с этим нотариусы могут конкурировать между собой в части оказания таких услуг, решили антимонопольщики. А сейчас не конкурируют, так как нотариальные палаты устанавливают для своих нотариусов единые тарифы за правовую и техническую работу и конкуренция строжайше запрещена.

В МГНП четко отстаивают свою позицию и нарушение антимонопольного законодательства отрицают, следует из определения 9ААС. В первую очередь, там ссылаются на "Основы", которые запрещают нотариусам заниматься предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской. "Действия Палаты по установлению тарифов для нотариусов, носящие рекомендательный характер, не носят признаков нарушения антимонопольного законодательства", — говорили ее представители. В МГНП подчеркивают, что "услуги ПТХ не носят гражданско-правового характера и деятельность по их оказанию не является предпринимательской, так как эти услуги оказываются в связи с нотариальным действием и не могут быть оказаны отдельно". Кроме того, юристы МГНП ссылаются на "Основы", которые "исключают возможность осуществления нотариальной деятельности на основе принципов свободы конкуренции, свободы предпринимательства".


Бесплатная юридическая консультация:

Юрист из адвокатского бюро "Линия права" Алексей Костоваров соглашается с тем, что ФАС обнаружила нарушения в работе Московской городской нотариальной палаты. "Полагаю, что ФАС России усматривает в действиях МГНП нарушение антимонопольного законодательства, о чем свидетельствует позиция представителя антимонопольного органа в указанном деле, — говорит он. — Да и ранее представители ФАС неоднократно говорили о наличии проблем с соблюдением антимонопольного законодательства в сфере нотариата (например, доклад о состоянии конкуренции за 2012 год — тогда ФАС одной из проблем называла наличие согласованной ценовой политики нотариусов в части установления региональными нотариальными палатами единых тарифов на услуги ПТХ — ред.)".

Костоваров отмечает, что "с сугубо правовой точки зрения сложно не согласиться с выводами антимонопольного ведомства" и в части оказания услуг ПТХ "конкуренция однозначно быть должна". "Услуги ПТХ представляют собой не что иное, как типичные юридические услуги, — рассуждает он. — Говорить, что они оказываются в рамках реализации публичных функций, не совсем корректно. Следует различать нотариальные действия, перечень которых строго определен законом и которые действительно совершаются как действия публичного характера, и указанные услуги, имеющие частно-правовой характер". Однако, сетует он, Верховный и Конституционный суды, на чьи акты сослался арбитражный суд, толкуют закон о нотариате по-другому, что и предопределило результат дела. При этом Костоваров отмечает, что, по его мнению, "услуги частно-правового характера вообще не должны оказываться лицом, осуществляющим публичные функции". "Сложно себе представить, например, судью, предлагающего проконсультировать за плату сторону в процессе или предлагающего составить жалобу на собственное решение", — говорит юрист из "Линии права".

Оценивать значение предпринятых ФАС попыток "навести порядок" в нотариальной сфере, считает Костоваров, скорее следует через призму обсуждения проекта нового закона о нотариате. В законопроекте нотариусам запрещается брать с клиентов деньги за правовую и техработу, но разрешается — взыскивать за подготовительную работу по тарифу, который установит "орган государственной власти", а не нотариальные палаты. "В этом случае действия антимонопольного органа можно в какой-то степени рассматривать как показатель назревших проблем в нотариате, оправдывающий необходимость соответствующих реформ и принятие нового закона", — отмечает юрист.

Ликбез

Федресурс это единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц и ИП. Пошаговая стратегия инструкция своими руками ликвидации безграмотности для должника банкрота в процедуре несостоятельности банкротство физических лиц финансовым управляющим арбитражном суде РФ. Банкротство физического лица официальная инструкция процедуры несостоятельности банкротства гражданина должника банкрота. Новые правовые последствия вывода активов после проведения всех процедур банкротства для должника заёмщика банкрота. Привлечение к уголовной ответственности руководителя и бухгалтера и всех учредителей должника в силу УК РФ. Необходимо запомнить, что ЕФРСФДЮЛ и ЕФРСБ это федресурс единого реестра сведений в РФ.

Источник: http://1bankrot-59.ru/blog/5


Бесплатная юридическая консультация:

Считается ли частная нотариальная практика предпринимательской деятельностью?

(в ред. Федерального закона от 29.12.2006 N 258-ФЗ)

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с настоящими Основами нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Реестр государственных нотариальных контор и контор нотариусов, занимающихся частной практикой, ведет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю в сфере нотариата, в порядке, установленном Министерством юстиции Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.12.2006 N 258-ФЗ)

В случае, если в поселении или расположенном на межселенной территории населенном пункте нет нотариуса, право совершать нотариальные действия, предусмотренные статьей 37 настоящих Основ, имеют соответственно глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения или глава местной администрации муниципального района и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления муниципального района.


Бесплатная юридическая консультация:

(часть четвертая в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ)

Нотариальные действия от имени Российской Федерации на территории других государств совершают должностные лица консульских учреждений Российской Федерации, уполномоченные на совершение этих действий. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Хотя не, ошибаюсь. Разные процедуры регистрации и налогообложения

Источник: http://otvet.mail.ru/question/

Статья 69.1. Нотариальная деятельность. Нотариальная деятельность не является предпринимательской и не подпадает под действие нормативных актов, регламентирующих предпринимательскую деятельность.

Статья 69.2. Субъект налогообложения


Бесплатная юридическая консультация:

Субъектом налогообложения является частный нотариус.

Статья 69.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения является доход частного нотариуса.

Статья 69.4. Расходы частного нотариуса

Из средств, полученных за оказание нотариальных услуг, частный нотариус имеет право покрывать расходы, связанные с осуществлением нотариальной деятельности, ее материально-техническим обеспечением, арендой и содержанием помещения нотариального бюро, оплатой услуг нанятого технического персонала.


Бесплатная юридическая консультация:

Статья 69.5. Ставка налога

(1) На частного нотариуса не распространяется действие статьи 15 настоящего Кодекса.

(2) Общая сумма подоходного налога определяется для частного нотариуса в размере 22 процентов ежемесячного облагаемого дохода».

(Ст. 15 НК определяет шкалу, по которой производится расчет подоходного налога для физических лиц. — Прим. автора.)

Данным Законом о дополнении и изменении Налогового кодекса нотариус также был исключен из числа лиц, уплачивающих НДС.

åñïëàòíàÿ þðèäè÷åñêàÿ êîíñóëüòàöèÿ:

В этом же 2002 году был принят новый Закон «О нотариате», в котором, помимо иных значительных улучшений, были также закреплены следующие понятия. Во-первых, был значительно шире отграничен нотариус от предпринимателя: «Нотариальная деятельность не является предпринимательской и не может быть приравнена к таковой, не осуществляется на основе предпринимательства и не подпадает под действие законодательных и других нормативных актов, регламентирующих предпринимательскую деятельность». Во-вторых, четко было закреплено, что из средств, полученных частным нотариусом от оплаты нотариальных услуг, покрываются расходы по осуществлению профессиональной деятельности, ее материально-техническому обеспечению, аренде и содержанию помещения нотариального бюро, оплате услуг нанятого технического персонала. Оставшиеся после покрытия всех указанных выше расходов средства составляют доход частного нотариуса, из которого производятся взносы государственного социального страхования и иные обязательные платежи, предусмотренные законодательством.

Другими словами, данными двумя нормативными актами был сделан серьезный шаг в отношении легализации расходов нотариуса, а также четкого определения доходов и расходов нотариуса.

Следующим шагом было принятие иных изменений в Налоговом кодексе, а именно в 2004 году была исправлена ошибка и установлено, что фискальный код присваивается не нотариальному бюро, а нотариусу непосредственно. В то же время в отношении социального фонда, после определенных корректировок нотариусы ежегодно стали включаться в таблицу расчета размеров взносов в систему социального страхования и определения размеров и видов социальных выплат. Правда, здесь следует пояснить один важный момент.

С 2000 по 2005 годы размер ставок отчислений в социальный фонд постоянно варьировался, порой кардинально. Так, изначально, в01 годы, нотариусы должны были платить 10% от получаемого гонорара (на тот момент существовало понятие «гонорар», но Законом от 2002 года оно было заменено на понятие «доход»). В 2002 г. была установлена ставка 15% с дохода. В 2003 г. — ежемесячно 28% из трех среднемесячных заработных плат по стране. В% из дохода, но не более 28% из трех среднемесячных заработных плат по стране и не менее 60 лей (60 лейрублей. — Прим. автора). И, наконец, на 2005 год установлен фиксированный годовой взнос в размере 1374 лея (3500 рублей. — Прим. автора). Возникает вопрос: почему ежегодно так или иначе размер взносов снижался? Дело в экономической составляющей деятельности социального фонда. Так как финансовая деятельность нотариуса из всех налогоплательщиков была, пожалуй, самой «прозрачной», поэтому и реальность, объемность платежей нотариусов были самыми высокими. С точки зрения пропорции человекоплатеж нотариус занимал одно из первых мест в стране — такой объем платежей в соцфонд на одного человека редко где присутствовал. Но это, в свою очередь, означает и то, что выплаты со стороны соцфонда, к примеру, на тот же больничный, были высоки. Когда нотариус честно шел в соцфонд за оплатой больничного, то расчет выплат велся, соответственно, исходя из суммы, из которой рассчитывался взнос. Многие нотариусы решили воспользоваться возможностью покрыть расходы на оплату своего лечения, что привело к относительно серьезным расходам бюджета социального фонда на одного человека (например, нотариусу было выплачено 36 тысяч лей — 90 тысяч рублей — за больничный). Это, конечно, не единственный, но один из важных факторов, повлиявший на снижение суммы, из которой должен производиться расчет размера взносов, вплоть до перехода на ежегодную фиксированную сумму. С другой стороны, фиксированная сумма позволяла со стопроцентной уверенностью рассчитывать доходную часть бюджета в отношении нотариусов вне зависимости от их финансовой деятельности.

Говоря о дне текущем, ситуация в области налоговых правоотношений и системы государственного социального страхования выглядит следующим образом.


Бесплатная юридическая консультация:

Налоговые правоотношения регулируются частично нормами Закона «О нотариате» 2002 года, с изменениями и дополнениями, и Налоговым кодексом 1997 года с изменениями и дополнениями, включая 2002 год. Фискальный код присваивается каждому нотариусу в отдельности, нотариальное бюро не имеет своего фискального кода. Ежемесячно уплачивается подоходный налог в размере 22% дохода нотариуса, образованного после вычета расходов из всех полученных за оказание нотариальных действий сумм. Закреплено право на расходы именно нотариуса, связанные с его деятельностью. Также ввиду того, что принципы амортизации указаны в Налоговом кодексе в отношении экономических агентов, они не распространяются на нотариусов, которые списывают приобретенные товары (оргтехнику, расходные материалы, мебель и т.д.) сразу в текущем месяце. Правда, нотариусу запрещен перенос расходов на следующий месяц, в том числе и в случае, когда расходы в текущем месяце превысили доходы. Ежемесячно нотариус сдает краткий отчет о своей финансовой деятельности в налоговую инспекцию (1 страница формата А4, только 12 строк: сумма дохода, расходы по видам: аренда, содержание помещения, материально-техническое обеспечение и т.п.). Годовую декларацию сдают только те нотариусы, которые помимо осуществления нотариальной деятельности занимаются научной, педагогической и творческой работой. НДС, налог на благоустройство территории и иные обязательные платежи и сборы, предусмотренные для экономических агентов, нотариусом не уплачиваются. Отношения с социальным фондом регулируются также частично нормами Закона «О нотариате», бюджетом государственного социального страхования на соответствующий год и Законом о государственной системе социального страхования. На текущий 2005 год установлено, что нотариус выплачивает фиксированный взнос в размере 1374 лея (3500 рублей. — Прим. автора), причем он перечисляет на счет Национальной кассы социального страхования ежемесячно 1/12 часть этой суммы. При этом в текущем году уменьшение размеров взносов повлекло за собой и уменьшение размеров и видов социальных выплат. Так, уплата указанной суммы дает нотариусу право только на минимальную пенсию государственного социального страхования и пособие на погребение. Отчет о произведенных выплатах нотариус ежеквартально предоставляет в филиалы Национальной кассы. Здесь необходимо осветить важный нюанс. При расчете пенсии нотариусов, которые будут выходить на пенсию до 2010 года, будут приниматься во внимание все выплаты начиная с 1999 года, т.е. и выплаты, производимые по ставкам 15%, 10% от дохода. Ну, а для молодых нотариусов тема остается открытой. Правда, до сих пор не разрешен вопрос о получении и подтверждении информации об уже накопленных суммах. По предварительной информации, данные о накопленных средствах будут выдаваться начиная с 2006 года.

Итак, помимо платежей по подоходному налогу и перечислений в соцфонд нотариус не обязан совершать оплату иных налогов и сборов, включая НДС. Это стало следствием практически шестилетней совместной работы Союза нотариусов РМ и ассоциации нотариусов РМ «НОТА» по разъяснению правового статуса нотариуса. Были использованы обращения в министерства и ведомства страны, Парламент и Правительство, судебные инстанции и Конституционный суд. В то же время пройдена только половина пути, поскольку все еще остались проблемы и непонимание в области бухгалтерского учета нотариуса и его обязательного медицинского страхования, где также существует определенное непонимание и ряд абсурдных норм права при применении их в отношении нотариуса. Эти проблемы требуют отдельного освещения и потому не рассматриваются в данной статье.

Но все равно нотариусы Молдовы готовы и дальше бороться за свою профессию, вне зависимости от противостоящих трудностей, чего я от всего сердца хочу пожелать всем коллегам из России и других стран СНГ.

Источник: http://www.lawmix.ru/comm/1326/2772

Является ли предпринимательской нотариальная деятельность

Публично-правовая нотариальная деятельность

нотариус Химкинского нотариального округа Московской области, кандидат юридических наук


Бесплатная юридическая консультация:

Нотариальная деятельность — это деятельность нотариусов, осуществляемая в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц, действующих от имени государства на возмездной основе, заключающаяся в совершении нотариальных действий, предусмотренных российским законодательством 1 .

Следует отметить, что хотя в правоведении широко употребляется термин «деятельность», практически отсутствует сколько-нибудь состоятельное его определение. Даже в тех случаях, когда речь идет о регулировании конкретных видов деятельности, например банковской, инвестиционной, биржевой, законодательство ограничивается только общим ее описанием, не давая ее понятия. Между тем необходимо определить, что подразумевается под термином «деятельность».

Прежде всего, под деятельностью понимается целесообразное изменение в интересах людей окружающего мира2. Деятельность представляется как совокупность элементов, к которым относятся: субъект, наделенный активностью и направляющий ее на объекты или на других субъектов; объект, на который направлена активность субъекта, и сама активность, выражающаяся в том или ином способе овладения объектом или в установлении коммуникативного воздействия между субъектами 3 .

Следовательно, нотариальную деятельность можно представить как совокупность постоянно или систематически осуществляемых публичных действий, направленных на юридическое закрепление бесспорных гражданских прав и фактов и исполняемых в целях обеспечения защиты прав и законных интересов обратившихся к нотариусу лиц и организаций 4 .

Свойство нотариальной деятельности появляется при наличии определенных признаков, к числу которых можно отнести следующие:


Бесплатная юридическая консультация:

1. Постоянство, длительность осуществления нотариальных действий, осуществляемых нотариусом в течение сроков, установленных в лицензии на право занятия нотариальной деятельностью и полномочиях нотариуса. Общим принципом нотариальной деятельности является защита прав и законных интересов граждан и юридических лиц, предотвращение правонарушений в сфере имущественных и неимущественных прав граждан и юридических лиц путем правильного и своевременного удостоверения договоров и других сделок, оформления наследственных прав, а также совершения иных нотариальных действий.

2. Нотариальная деятельность осуществляется от имени государства, является разновидностью профессиональной юридической деятельности. В российской юридической литературе понятие профессиональной деятельности введено в понятийный научный оборот А.Э. Жалинским применительно к профессиональной юридической деятельности или профессиональной деятельности юриста 5 . «Любой вид деятельности, — пишет он, — . должен осуществляться именно профессионально, а не дилетантски, не случайными, мало что знающими и еще меньше умеющими людьми. . Признак профессионализма деятельности отражает осуществление деятельности по принятым методикам, соблюдение требований к ее процессу и результатам, возмездность деятельности, влияние субъекта на осуществляемую им работу» 6 .

О профессионализме в нотариальной деятельности писал В.В. Ярков в книге «Настольная книга нотариуса». Он определил ряд признаков профессии нотариуса. Во-первых, нотариус работает в сфере доказательственного права. Во-вторых, нотариальная деятельность осуществляется в бесспорной форме. В-третьих, установлен особый доступ к нотариальной профессии, связанный с повышенными квалификационными требованиями к нотариусу и характеру его подготовки к исполнению своей профессии. В-четвертых, нотариус осуществляет публично-правовые функции от имени государства — Российской Федерации, что отражает его правовой статус. В-пятых, нотариуса характеризует работа в режиме самофинансирования и самостоятельной организации своей деятельности. В-шестых, профессия нотариуса относится к ряду тех, которые характеризуются презумпцией знания российского законодательства. В-седьмых, для работы в качестве нотариуса необходимы определенные психологические характеристики и соблюдение режима ряда личных ограничений как правового, так и этического свойства, беспристрастность. 7 Таким образом, профессия нотариуса в целом составляет ту специфику деятельности, которая называется нотариальной.

Применительно к нотариальной деятельности в соответствии с приведенными положениями можно утверждать, что профессионализм нотариуса состоит в ведении этой деятельности людьми, имеющими определенную квалификацию, необходимую для принятия и реализации решений, при этом в значительном количестве случаев наличие профессиональной подготовки рассматривается как необходимое условие для осуществления нотариальной деятельности, подконтрольности деятельности нотариуса государственным органам, наличие государственных гарантий, самостоятельность осуществления и безвозмездный характер нотариальной деятельности.

3. Профессия нотариуса не считается предпринимательством, не преследует цели извлечения прибыли — в этом ее отличие от частноправовой деятельности. В соответствии со ст. 22 Основ о законодательстве о нотариате (далее — Основы), нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу.

Определение нотариальной деятельности дает основания для введения требований, предъявляемых к процессу ее осуществления, а несоблюдение требований, предъявляемых именно к нотариальной деятельности, влечет меры ответственности.

4. Важным признаком нотариальной деятельности является ответственность нотариуса. По общему правилу нотариус в хозяйственном обороте несет полную имущественную ответственность. Но необходимо отличать ответственность нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность, и ответственность лиц, выполняющих деятельность, приравненную к нотариальной (консульские работники, командиры воинских частей, капитаны судов, главные врачи и т. д.).


Бесплатная юридическая консультация:

5. Одним из важнейших признаков нотариальной деятельности является ее публичный характер. Сущность этого признака состоит в том, что нотариус уполномочен на ведение нотариальной деятельности государством. Нотариальная деятельность представляется как объект правового регулирования. Традиционно для любой отрасли права в качестве предмета принято рассматривать те общественные отношения, которые регулируются нормами данной отрасли. Относительно нотариальной деятельности можно выделить определенные отношения, складывающиеся в процессе ее осуществления, определить их круг и дать характеристику нотариальных правоотношений. Как в нотариальной деятельности, так и в нотариальных действиях можно выделить и материальный аспект, то есть систему или совокупность правоотношений, прав и обязанностей, установленных правовыми нормами, и процессуальный, который состоит в порядке определения нотариальных действий, которые должен совершать нотариус.

Нотариальная деятельность отлична от иных видов деятельности. Особую актуальность приобретает соотношение понятий «нотариальная деятельность» как публично-правовая и «предпринимательская деятельность» как частноправовая, их разграничение и содержание. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. категорично отделяют нотариальную деятельность от предпринимательской. В ст. 1 говорится: «Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли».

Вместе с тем на практике и в юридической литературе существуют разные точки зрения на деятельность нотариуса. Одни авторы считают нотариальную деятельность предпринимательской 8 , другие — что нотариус обладает специальным правовым статусом, не имеющим отношения к предпринимательству 9 . В частности, С.Э. Жилинский, относя нотариальную деятельность к предпринимательской, пишет: «Наряду с государственными нотариальными конторами нотариальные действия от имени Российской Федерации совершают нотариусы, занимающиеся частной практикой. Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством Российской Федерации и республик в ее составе. За совершение нотариальных действий он взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса и полное его распоряжение. А средства эти огромные. Редкий нотариус зарабатывает менее 1 тыс. руб. в день» 10 .

Положение усугубляется еще и тем, что во второй части Налогового кодекса РФ нотариусы отнесены к категории предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Необходимо проанализировать указанную ситуацию, рассмотрев соотношение понятий предпринимательской и нотариальной деятельности.


Бесплатная юридическая консультация:

Исходным в понимании предпринимательской деятельности является норма ч. 2 ст. 34 Конституции РФ, гласящая, что предпринимательская деятельность есть разновидность деятельности экономической. Нотариальная деятельность ни в коем случае не является экономической деятельностью, поскольку преследует публично-правовые цели защиты прав граждан и юридических лиц. К сожалению, ст. 34 Конституции РФ является единственной, определяющей понятие деятельности, которая сужена рамками только экономической деятельности.

По действующему законодательству предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

Остановимся на основных положениях, позволяющих разграничить предпринимательскую деятельность с нотариальной.

Предпринимательскую деятельность в основном представляют как совокупность постоянно или систематически осуществляемых действий по производству материальных и нематериальных благ, реализуемых на рынке в качестве товара, по выполнению работ или оказанию услуг.

Если говорить о нотариальной деятельности, то она носит совсем иной публично-правовой характер — это деятельность нотариусов, осуществляемая в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц, действующих от имени государства на возмездной основе, заключающаяся в совершении нотариальных действий, предусмотренных российским законодательством. Естественно, что нотариус не осуществляет деятельность по производству материальных и нематериальных благ, реализуемых на рынке в качестве товара. Предмет его деятельности — умственная профессиональная деятельность. Характер работы нотариуса возмездный. Вопрос может ставиться о выполнении определенных работ или оказании услуг. Однако деятельность нотариуса реализуется в совершении специально предусмотренных в законе нотариальных действиях, которые не являются ни работой, ни услугой. Консультационная деятельность нотариуса осуществляется нотариусом бесплатно, имея в виду публично-правовой характер нотариальной деятельности. Как предпринимательство, так и нотариальную деятельность характеризует самостоятельность их осуществления 11 . В этом смысле деятельность нотариуса, которая также является самостоятельной, более ограничена — с позиции государственного контроля со стороны органов юстиции и профессионального контроля нотариальных палат, а также органов прокуратуры и суда. Таким образом, самостоятельность нотариуса ограничена законодательством о нотариате, нотариус может заниматься только нотариальной, научной и преподавательской деятельностью. Такого рода ограничения носят для нотариуса абсолютный характер, они действуют на протяжении всей его деятельности. Ограничения относятся как к нотариусу, работающему в государственной нотариальной конторе, так и нотариусу, занимающемуся частной практикой. Вместе с тем нередко в печати можно встретить термин «нотариальные услуги» 12 , что является неправомерным по отношению к публично-правовой нотариальной деятельности.


Бесплатная юридическая консультация:

Важным признаком предпринимательства является его целевое назначение. Целью предпринимательской деятельности является систематическое извлечение прибыли, в отличие от нотариуса, целью деятельности которого является защита прав граждан и организаций. Извлечение прибыли — не единственная цель предпринимательской деятельности. Несомненно, любой субъект, начиная указанную деятельность, надеется получить от вложений труда и капитала тот или иной доход, позволяющий ему сформировать прибыль. Получение прибыли как цель предпринимательства предполагает уяснение двух аспектов. Первый — это определение данного понятия, имеющего экономическую природу. В экономической теории принято выделять нормальную прибыль как элемент издержек или минимальную плату, необходимую для того, чтобы удержать предпринимателя в рамках данного вида предпринимательской деятельности; и экономическую, или чистую, прибыль, представляющую собой выручку за вычетом всех издержек (внешних и внутренних, включая нормальную прибыль предпринимателя). Но и эта чистая прибыль не идет на личное потребление, а расходуется на такие цели, как подготовка кадров, социальная помощь, защита окружающей среды и прочее.

Нотариус в отличие от предпринимателя не извлекает и не получает прибыль, поскольку занимается особым видом деятельности, взимая за ее осуществление государственную пошлину — нотариальный тариф, который после уплаты налогов и различного рода отчислений остается не как прибыль, а как денежные средства, находящиеся в распоряжении нотариуса и направленные на осуществление нотариальной деятельности. Естественно, что с развитием профессиональной деятельности нотариуса и увеличением количества нотариальных действий размеры взимаемой государственной пошлины (тарифа) увеличиваются, тем самым увеличиваются и указанные денежные средства нотариуса. Одновременно увеличивается и налогооблагаемая масса с указанных денежных средств.

Вместе с тем в действующем налоговом законодательстве не совсем верно показано понятие прибыли, используемой при определении объекта налогообложения применительно к деятельности нотариуса. Если в предпринимательской деятельности прибылью считается экономическая прибыль, то есть выручка предпринимателя, уменьшенная на сумму внешних и внутренних издержек, то в нотариальной деятельности это денежные средства нотариуса как физического лица, обладающего определенным правовым статусом, уменьшенная на сумму внешних и внутренних издержек. Например, согласно ч. 5 ст. 13 Основ, государственные нотариальные конторы содержатся за счет отчислений из федерального бюджета. Нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе, являются служащими, получающими зарплату. Зарплата нотариуса состоит из оклада, устанавливаемого в зависимости от разряда Единой тарифной сетки, надбавки за классный чин и других надбавок за руководство нотариальной конторой, руководство стажерами и т.д. Согласно ст. 23 Основ, источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ. Иными словами, основой финансового обеспечения выступают средства, взимаемые нотариусом за совершение нотариальных действий, или нотариальный тариф. Нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает за совершенные нотариальные действия государственную пошлину, которая достаточно четко определена в Налоговом кодексе РФ. Нотариус, занимающийся частной практикой, взимает тариф, причем законодатель не определяет его именно как нотариальный тариф. Тариф устанавливается исходя из двух принципов, в зависимости от того, какое нотариальное действие совершает нотариус: предусмотренное законом как обязательное либо не указанное в законе. Так, ст. 22 Основ закрепляет: «за выполнение действий, когда для них законодательными актами РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе». Существует запрет на взимание тарифа за консультирование нотариусом граждан и организаций, которое является основным атрибутом адвокатской предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 333.16 НК РФ, государственной пошлиной является сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Статья 333.18 устанавливает порядок и сроки уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий.

В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ (ч. 1), государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Сбор (ст. 8 Налогового кодекса РФ) — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Подводя итог, можно сказать, что при совершении нотариусом действий, на обязательность которых указывается в законе, взимается взнос, служащий условием совершения нотариального действия. В случае неоплаты тарифа нотариус вправе отказать в совершении действия. Изменить размер взноса нотариус не вправе, если только закон не предусматривает, например, нижнего и верхнего пределов тарифа, с учетом которых нотариус устанавливает конкретную сумму. Несоблюдение данного требования является нарушением действующего законодательства и может повлечь как административное реагирование органов контроля, так и обжалование действия нотариуса лицом, к нему обратившимся в суде.


Бесплатная юридическая консультация:

Таким образом, говорить о доходе от нотариальной деятельности не приходится, и считать в качестве дохода объем всего «хозяйственного оборота» нотариуса необоснованно. Доход в данном случае — это то, что облагается налогом по результатам предпринимательской деятельности, это — выгода. Нотариус как физическое лицо в своей деятельности не извлекает выгоды, поскольку осуществляет постоянную уполномоченную государством публичную деятельность, получая денежные средства в виде взимания нотариального тарифа за совершение нотариальных действий.

В этом заключается своеобразие правового статуса нотариуса и, естественно, специфика его налогообложения как физического лица, имеющего специальный правовой статус. В связи с этим правильным является позиция Г.Г. Черемных о том, что взимание тарифа не следует рассматривать как доход нотариуса. «Представляется, — считает Г.Г. Черемных, — что средства, поступающие к нотариусу, не являются его доходом и не могут облагаться налогами в таком объеме, как это происходит сейчас. В противном случае нужно исключить из законодательства полную материальную ответственность нотариуса перед клиентом, сохранив ее лишь в объеме обязательного страхования риска профессиональной ответственности нотариуса. Правильным же, на наш взгляд, будет придание этим средствам статуса средств обеспечения нотариальной деятельности, имущественных интересов граждан и юридических лиц, обратившихся к нотариусу. Именно так решен этот вопрос в странах, где традиционно действует свободный нотариат (Франция, Италия, Германия и др.)» 13 . Именно поэтому в законодательстве необходимо предусмотреть увеличение тарифа за осуществление нотариальной деятельности, а не стимулирование развития предпринимательства нотариусом за счет взыскания денежных средств за технические работы. Предпринимательская деятельность в отличие от нотариальной, по сути, является рисковой деятельностью или, как сказано в ГК РФ, она осуществляется на свой риск. Риск в предпринимательской деятельности — это вероятность неполучения запланированного или ожидаемого положительного результата, равно как возможность получения отрицательных последствий тех или иных действий, в чем бы они ни состояли. Предприниматель несет риск неполучения прибыли, инновационные и инвестиционные валютные и кредитные риски, технические и иные виды рисков. Можно также упомянуть о моральных рисках в сфере бизнеса.

В отличие от предпринимательской деятельности на свой страх и риск особый статус нотариуса предполагает особый порядок ответственности нотариуса, которую он несет перед гражданами и организациями за нарушение законодательства. В этом случае говорить о рисковом характере нотариальной деятельности не приходится. Взаимоотношения нотариуса и лиц, обратившихся к нему за совершением нотариального действия, имеют не частноправовую, как это есть в предпринимательской деятельности, а публично-правовую основу 14 . Статья 17 Основ предусматривает возмещение ущерба нотариусом. Согласно ст. 15 ГК РФ, убытки включают реальный ущерб и упущенную выгоду. Однако нотариус возмещает упущенную выгоду и понесенный моральный вред, что отличает его от предпринимателя.

Нотариус страхует свою деятельность на случай возмещения вреда, причиненного нарушением законодательства. Однако это не страхование риска нотариуса, а страхование его профессиональной деятельности на случай возмещения вреда, причиненного нарушением законодательства.

И, наконец, последним признаком предпринимательской деятельности является ее легализированный характер 15 . Статья 51 ГК РФ предусматривает обязательную государственную регистрацию юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица. В настоящее время этим занимаются налоговые органы. Предприниматель обязан совершить действия по регистрации, вправе требовать, чтобы регистрация была произведена на основании установленных документов и с соблюдением установленных сроков. В отличие от предпринимателя у нотариуса существует специальное право на занятие нотариальной деятельностью, которое требует от лица, претендующего на занятие нотариальной деятельностью, определенных качеств и профессиональных навыков.


Бесплатная юридическая консультация:

Наделению полномочиями нотариуса предшествуют специальные процедуры прохождения стажировки, сдачи квалификационных экзаменов, получения лицензии на право заниматься нотариальной деятельностью и наделения нотариуса полномочиями на определенной территории. Все нотариусы регистрируются в специальном Реестре нотариусов, который ведется органами юстиции. Естественно, что легализация предпринимательской деятельности существенно отличается от процесса наделения государством полномочиями на занятие нотариальной деятельностью.

Таким образом, публично-правовая нотариальная деятельность существенным образом отличается от частноправовой — предпринимательской.

Исходя из этого необходимо внести существенные коррективы в налоговое законодательство, а также определить специфику правового статуса нотариуса и его деятельности как не экономической, а публичной в новом законодательстве о нотариальной деятельности.

1 Романовский Г.Б., Романовская О.В. Организация нотариата в Российской Федерации. —М., 2001. — С. 9.

2 Большой энциклопедический словарь. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. — СПб, 1997. — С. 348.


Бесплатная юридическая консультация:

3 Каган М.С. Человеческая деятельность — М., 1972. — С. 45–46.

4 Власов Ю.Н. Нотариат в Российской Федерации. — М., 2000. — С. 21.

5 Жалинский А.Э. Профессиональная деятельность юриста. — М., 1997. — С 4–10.

7 Ярков В.В. Настольная книга нотариуса. — С. 4.

8 Жилинский С.Э. Предпринимательское право. — Учебник для вузов.


Бесплатная юридическая консультация:

9 Романовский Г.Б., Романовская О.В. Указ. соч. — С. 153–155.

10 Жилинский С.Э. Указ соч. — С. 45.

11 Предпринимательское (хозяйственное) право. — С. 21.

12 Котенко М.А. Нотариальные услуги // Главбух. — 2001. — № 3.

13 Черемных Г.Г. Параллельные нотариальные конторы — вне закона //Российская юстиция. — 1997. — № 9.


Бесплатная юридическая консультация:

14 Ярков В.В. Настольная книга нотариуса. — С. 45.

15 Предпринимательское (хозяйственное) право. — С. 25.

© Федеральная нотариальная палата,

Источник: http://old.notariat.ru/press_779_23.aspx.htm

Является ли предпринимательской нотариальная деятельность

Верховный Суд признал частично недействующей сноску к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.


Бесплатная юридическая консультация:

Верховный Суд РФ решил, что частнопрактикующих нотариусов нельзя относить к индивидуальным предпринимателям. Нотариус оспаривала в Суде одну из норм документа 10-летней давности — Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Правовой акт со ссылкой на статью 11 Налогового кодекса причислял к индивидуальным предпринимателям частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. По мнению заявительницы, документ нарушал её право на ведение профессиональной деятельности в соответствии с законодательством о нотариате. Суд согласился с тем, что за прошедшее время изменения претерпело и законодательство, и само понятие "индивидуальный предприниматель". Представители ряда профессий к ИП больше не относятся. Спорное положение признано частично недействующим:

Т., являющаяся нотариусом, занимающимся частной практикой, обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением, в котором просит признать сноску к пункту 1 Порядка недействующей. В заявлении указано, что содержащаяся в оспариваемом предписании ссылка на статью 11 Налогового кодекса. в ранее действовавшей редакции противоречит Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. и нарушает ее право на ведение нормальной, подчиненной законодательству о нотариате профессиональной деятельности.

. понятие "индивидуальные предприниматели", являющееся одним из основных, используемых для целей Кодекса, претерпело значительные изменения. В силу действующего в настоящее время абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Кодекса, в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, сноска к пункту 1 Порядка противоречит приведенному законоположению, поскольку в ней используется понятие "индивидуальные предприниматели" в ином значении, чем оно используется в Кодексе.

Не может служить основанием для признания оспариваемого предписания соответствующим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и ссылка Федеральной налоговой службы на то, что нормы Кодекса обязывают нотариусов, занимающихся частной практикой, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

. Между тем при вступлении в силу изменений федерального законодательства нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат приведению с ними в соответствие.


Бесплатная юридическая консультация:

Признать недействующим со дня вступления решения суда в законную силу сноску к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. в части признания частных нотариусов индивидуальными предпринимателями.

Напомним, что главным документом, регулирующим деятельность нотариусов, являются "Основы законодательства РФ о нотариате". Принятый в 1993 году правовой акт определяет, в частности, права и обязанности нотариуса, его ответственность, основные правила совершения нотариальных действий.

Добавим, Верховный Суд РФ является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции. Он является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к верховным судам республик, краевым (областным) судам, судам городов федерального значения и т.д. Это прописано в Федеральном конституционном законе от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации".

Источник: http://www.taxru.com/blog/25

Является ли нотариальная деятельность предпринимательством.

2 ответa на вопрос от юристов 9111.ru

Согласно части шестой статьи 1 Основ законодательства РФ о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, поэтому частный нотариус к числу индивидуальных предпринимателей не относится.

соглашаясь с автором предыдущего ответа, хочу отметить, что статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации, уравнивает налогово — правовой статус индивидуального предпринимателя и нотариуса. Это означает, что в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариус пользуется правами, несет обязанности и ответственность, как индивидуальный предприниматель.

Источник: http://www.9111.ru/questions/qyavlyaetsya-li-notarialnaya-deyatelnost-predprinimatelstvom.html

Налогово-правовой статус нотариуса и адвоката (Копина А.А.)

Дата размещения статьи: 12.07.2015

Общим для адвокатов и нотариусов является то, что их деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли.

Так, в ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N(далее — Основы законодательства о нотариате) отмечено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

В п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ) также отмечается, что адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Согласно ст. 21 и 29 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом, адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией и не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.

В п. 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации определен публично-правовой характер деятельности нотариусов и адвокатов. В том числе отмечено, что публично-правовые задачи обязывают адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан. Выполнение этих публично значимых для общества и государства задач обусловливает необходимость предоставления соответствующих гарантий со стороны государства. Кроме того, деятельность адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли <1>.

<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г.» и ст. 1 Федерального закона от 30 марта 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 г.» в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов».

Субъектами налогового права являются лица, которые потенциально обладают правами и могут нести обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Всех субъектов налогового права можно поделить на две группы: публичные субъекты и частные субъекты.

К публичным субъектам относятся: государство, муниципальное образование, государственные органы.

К частным субъектам относится широкий круг субъектов: налогоплательщики, налоговые агенты, представители налогоплательщика или налогового агента, банки, свидетели, переводчики, эксперты, специалисты, понятые и другие лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом России возложены определенные обязанности и которые несут соответствующие права.

Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами, что предопределяет их общий со всеми физическими лицами налогово-правовой статус, включающий права и обязанности, предусмотренные для всех субъектов, без учета их особенностей. Выделение же среди субъектов налогового права адвокатов и нотариусов обусловлено тем, что они обладают специальным правовым статусом, вытекающим из особенностей их деятельности. Их нельзя отнести только к одной группе налогообязанных лиц, например к налогоплательщикам, так как они могут выступать еще в качестве налоговых агентов; кроме того, исходя из осуществляемой ими деятельности, на них могут быть возложены дополнительные обязанности (предоставлять информацию — п. 6 ст. 85 НК РФ) или предоставлены дополнительные гарантии (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ).

Конечно, между нотариусами и адвокатами существуют отличия: нотариус, в отличие от адвоката, находится над личными интересами сторон нотариального действия. Он совершает нотариальные действия от имени Российской Федерации, а адвокат от своего имени; нотариус за совершение нотариальных действий взимает установленный законом тариф, а адвокат — вознаграждение по соглашению с клиентом <2>. Однако полагаем возможным изучение налогово-правового статуса нотариуса и адвоката совместно, так как публично-правовой характер их деятельности и определяет общие особенности их специального налогово-правового статуса.

<2> Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2009.

Учитывая важность осуществляемой данными лицами деятельности, полагаем важным рассмотреть отдельные аспекты специального налогово-правового статуса нотариусов и адвокатов.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой (ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N)).

Таким образом, деятельность адвоката и нотариуса может осуществляться в разных формах, однако в данной статье мы рассмотрим деятельность нотариусов и адвокатов, только имея в виду адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и нотариусов, занимающихся частной практикой; для удобства и краткости изложения эти формы будем называть — адвокат и нотариус.

Адвокаты и нотариусы как налогоплательщики

Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ). Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ).

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ). Одним из существенных условий соглашения является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 324-ФЗ «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации».

Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 23 Основ законодательства о нотариате).

При осуществлении нотариальной деятельности, для которой законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 22 Основ законодательства о нотариате).

Размер нотариального тарифа устанавливается в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий предусмотрены ст. 333.24 главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами.

Таким образом, объектами налогообложения у адвоката и нотариуса могут быть: доходы от профессиональной деятельности, порядок получения которых указан выше, имущество, земельные участки, зарегистрированные транспортные средства.

К налогам, субъектами которых являются физические лица, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Деятельность адвокатов и нотариусов не является подакцизной, поэтому уплата акцизов адвокатами и нотариусами возможна только при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза. Уплата налога в этом случае будет осуществляться в общем порядке, предусмотренном для данного случая, без особой специфики для лиц, являющихся нотариусами или адвокатами, поэтому уплата акцизов не относится к специальному налогово-правовому статусу адвокатов и нотариусов, как и уплата водного налога, транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Применительно к НДС можно отметить следующее: адвокаты и нотариусы могут стать плательщиками НДС только как лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. Другими же плательщиками НДС являются только организации и индивидуальные предприниматели, а поскольку деятельность адвокатов и нотариусов не является предпринимательской, то плательщиками НДС они не являются, это относится в том числе и к иностранным адвокатам <3>.

<3> Письмо Минфина РФ от 24.04.2008 N/98.

В Определении ВС РФ от 28 ноября 2007 г. N 6-В07-41 отмечено, что нотариальные действия, результатом которых являются юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения нотариального действия, не являются работой или услугой в том значении, в каком указанные понятия для целей налогообложения содержатся в НК РФ.

Плательщиками НДПИ также являются только индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр; таким образом, адвокаты и нотариусы плательщиками этого налога не являются.

Адвокаты и нотариусы, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями, не могут переходить и на специальные налоговые режимы.

Таким образом, основным налогом, налогоплательщиками которого выступают адвокаты и нотариусы в связи с их профессиональной деятельностью, является налог на доходы физических лиц.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят исчисление налога самостоятельно. Особенность налогообложения в данном случае состоит в том, что применяется метод авансовых платежей, при этом исчисление суммы авансовых платежей производится не самим налогоплательщиком, а налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ). Форма налогового уведомления по уплате авансовых платежей по НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». В налоговом уведомлении должны быть указаны (п. 3 ст. 52 НК РФ): размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, сроки уплаты налога.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Сложности возникают у адвокатов и нотариусов при использовании профессиональных налоговых вычетов: в отличие от индивидуальных предпринимателей они могут учесть только документально подтвержденные расходы. Так, по мнению финансового органа и налоговых органов, профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов нотариусы и адвокаты применять не вправе <4>. Несмотря на то что они учитывают расходы по правилам, предусмотренным для организаций, учесть убытки прошлых лет они также не могут (п. 4 ст. 227 НК РФ).

<4> См.: письма Минфина России от 27.04.2007 N01/129, от 06.06.2007 N01/179, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@.

Кроме того, не все виды расходов могут быть признаны налоговым органом в качестве налогового вычета, даже если они подтверждены документально.

В п. 7 ст. 25 указано, какие расходы можно отнести к профессиональным расходам адвоката; пп. 4 указанного пункта определяет также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, что не вносит ясности в ответ на вопрос: какие расходы связаны с деятельностью адвоката, а какие нет.

Как советуют специалисты, самый простой для адвоката путь — это либо вести гонорарную политику с учетом покрытия своих расходов без их включения в сумму вычетов, либо стараться закладывать такие расходы в расчеты по заключаемому соглашению с доверителем для их компенсации (на бензин, связь, командировки и т.д.). И разумеется, их документально затем подтверждать, в том числе и доверителю <5>.

<5> См.: Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С.; Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.

Исходя из позиций финансовых органов, нотариусы в составе профессиональных вычетов вправе учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

— на общие нужды нотариальной палаты в размерах, установленных общим собранием членов палаты в соответствии со ст. 27 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате <6>;

<6> Письмо Минфина России от 30.12.2014 N/68708.

— на стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, по ведению учета его доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном налоговым законодательством <7>;

<7> Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@.

— на коммунальные услуги, если используется жилое помещение, но в нем нет используемых для жилья помещений, и электросвязь <8>.

<8> Письмо Минфина России от 25.10.2012 N/4-366.

Адвокаты и нотариусы не могут учитывать затраты на обучение <9>, но могут получить социальный вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса России как физическое лицо.

<9> Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N01/184; письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N01/84.

Таким образом, адвокаты и нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями, но уплачивают налоги в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей, хотя и не могут воспользоваться всеми послаблениями, предусмотренными для индивидуальных предпринимателей, учитывают расходы по правилам, предусмотренным для организаций, и используют вычеты, предусмотренные для физических лиц.

Адвокаты и нотариусы несут также обязанности и ограничения, которые предусмотрены для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей. Так, например, они обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, сообщать в налоговый орган об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности по месту своего жительства, а также — операции по их счетам могут быть приостановлены.

Конечно, учитывая публично-правовой характер их деятельности, законодателю необходимо уделять больше внимания порядку налогообложения данных субъектов, необходимо учитывать особенности их деятельности, в настоящее же время этого не происходит.

Тем не менее необходимо отметить, что особенность статуса адвоката проявляется в осуществлении налогового контроля. Согласно ст. 8 Федерального закона N 63-ФЗ любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю, относятся к режиму адвокатской тайной и защищаются в соответствии с ним. Соответственно, при осуществлении налогового контроля не все сведения, связанные с деятельностью адвоката, могут быть получены налоговым органом. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган вправе требовать от них сведения, которые необходимы для оценки налоговых последствий сделок, заключаемых с клиентами. Такие сведения в любом случае составляют налоговую тайну и защищаются от разглашения в силу закона (ст. 102 Налогового кодекса Российской Федерации). Что касается сведений, которые связаны с содержанием оказываемой адвокатом юридической помощи и могут быть использованы против его клиента, то — исходя из конституционно значимых принципов адвокатской деятельности — налоговые органы не вправе требовать их представления <10>.

<10> Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 451-О-П «По жалобе гражданина Карелина Михаила Юрьевича на нарушение его конституционных прав положениями пп. 6 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 8 и п. 3 ст. 18 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Адвокаты и нотариусы как налоговые агенты

Адвокаты и нотариусы признаются налоговыми агентами в следующих случаях:

— если являются арендатором муниципального имущества;

— как работодатель по отношению к физическим лицам, которые наняты на работу;

— как работодатель по отношению к иностранным гражданам, получившим патент (с 1 января 2015 г.).

У адвоката и нотариуса — работодателей — возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплат и иных вознаграждений стажеров и помощников (ч. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов наемных работников при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ч. 9 ст. 226 НК РФ).

Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость в случае аренды муниципального имущества, то согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса России при удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии с п. п.ст. 161 Кодекса сумма налога должна определяться расчетным методом с применением налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки <11>.

<11> Письмо Минфина России от 02.04.2014 NРЗ/14602.

Дополнительные особенности налогово-правового статуса адвоката и нотариуса, вытекающие из рода их деятельности

В обязанности органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой, согласно п. 6 ст. 85 НК РФ, входит информирование налоговых органов:

— о выдаче свидетельств о праве на наследство;

— о нотариальном удостоверении договоров дарения с сообщением сведений о степени родства между дарителем и одаряемым.

Указанная информация должна быть направлена налоговым органам не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности нотариус несет ответственность по ст. 129.1 НК РФ.

Особенности статуса адвоката связаны с институтом представительства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя.

Налоговый кодекс Российской Федерации не требует, чтобы представителем налогоплательщика выступали именно адвокаты, тем не менее статус адвоката налагает на него дополнительные обязанности, отличающие его от представителя, который адвокатом не является <12>, и предоставляет ему дополнительные гарантии (ограничения, вызванные режимом адвокатской тайны для получения сведений налоговым органом в процессе налогового контроля и допроса свидетеля).

<12> См. подробнее: Копина А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007. N 4.

Таким образом, адвокаты и нотариусы обладают особым правовым статусом, поскольку они вступают в налоговые отношения в трех разных качествах: налогоплательщика, налогового агента, лица, на которого возложены дополнительные обязанности или предоставлены дополнительные права (гарантии) в связи с особенностью их рода деятельности.

Действующее в настоящее время налоговое законодательство недостаточно учитывает значение деятельности данных субъектов для государства и поэтому не обеспечивает их соответствующим уровнем правового регулирования налогообложения. Нотариусы и адвокаты как налогоплательщики находятся где-то между индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, которые таковыми не являются. Они получили почти те же обязанности и ограничения, что и индивидуальные предприниматели, но не получили всех их налоговых послаблений, что, безусловно, можно отнести к погрешностям законодательной техники, а не целенаправленной политике государства. Представляется, что необходимо разработать особый порядок налогообложения нотариусов и адвокатов с учетом публичной значимости и практических особенностей их деятельности.

1. Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С..

2. Копина А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007. N 4. С..

3. Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.

4. Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2009.

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10334