Налогообложение частнопрактикующих нотариусов


Бесплатная юридическая консультация:

Опубликовано: 19.10.2011. Рубрика: Нотариат

Налоговое законодательство и деятельность частного нотариуса

Нотариальная деятельность в России регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате.

Оглавление:

Нормативный акт «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», принят 11 февраля 1993 года.

Деятельность нотариата в России призвана обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц РФ в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Конституциями республик в составе РФ и Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нотариальная защита прав и интересов граждан и юр. лиц Российской Федерации осуществляется путем совершения нотариальных действий, которые предусмотрены соответствующими законодательными нотариальными актами от имени РФ.

Нотариальная деятельность не является коммерческой, не преследует цели извлечения прибыли. В связи с этим, нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, осуществляемой от имени государства, а нотариусы выполняют возложенные на них государством публичные функции в соответствии со ст. 48 Конституции РФ.


Бесплатная юридическая консультация:

В то же время, деятельность частнопрактикующих нотариусов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, где в абз.4, п.2, ст.11 НК РФ, где даны межотраслевые понятия, в т. ч. определение «индивидуальных предпринимателей», под которыми понимаются «…физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы».

Таким образом, при буквальном толковании неудачной редакции данного абзаца НК РФ, оказывается, что индивидуальными предпринимателями являются также лица, деятельность которых не является предпринимательской вовсе, поскольку не преследует цели получения прибыли, каковыми и являются частнопрактикующие нотариусы.

Обнаружившаяся неопределенность в данном вопросе послужила тому, что при рассмотрении жалобы гражданки Притулы Г.Ю. на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 НК РФ, было дано разъяснение: данное в Налоговом кодексе определение индивидуальных предпринимателей употребляется в специальном значении исключительно для целей Налогового кодекса. Таким образом, норма п.2 ст. 11 НК РФ не отождествляет правовой статус частнопрактикующих нотариусов с правовым статусом индивидуальных предпринимателей, не означает одинакового режима налогообложения и не уравнивает их в налогообложении.

«Положения Налогового кодекса в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям не соответствуют ГК РФ, так как понятие индивидуального предпринимателя связано с государственной регистрацией в качестве такового, занятием предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, а нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли». Решение Солнцевского районного суда Курской области от 03.10.2002 г. по жалобе нотариуса Тюриной Т.М.

Обязанности частнопрактикующих нотариусов в разрезе самостоятельных налогоплательщиков определены ст.23 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов и расходов в соответствии с установленным порядком, а также предоставлять по месту учета в налоговый орган налоговые декларации. Также частные нотариусы обязаны предоставлять налоговым органам документы, необходимые для определения и уплаты налогов, выполнять законные требования фискальных органов об устранении выявленных нарушений законодательства о сборах и налогах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц фискальных органов при выполнении ими своих служебных обязанностей. К тому же, частные нотариусы обязаны в течение четырех лет хранить документацию, касающуюся исчисления и уплаты налогов и документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные с этих доходов налоги, предоставлять в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ, необходимую налоговому органу информацию. Частные нотариусы обязаны самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, суммы единого социального налога, уплачивать соответствующие налоги, предоставлять налоговые декларации в установленные сроки и выполнять прочие обязанности, очерченные законодательством о налогах и сборах.


Бесплатная юридическая консультация:

Обязанности частнопрактикующих нотариусов как налоговых агентов, определены ст. 24 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщиками. При невозможности удержать налог с налогоплательщика, частный нотариус обязан в течение одного месяца сообщать о сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета, а также вести учет выплаченных и перечисленных в бюджеты налогов с доходов налогоплательщиков, в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику. Частные нотариусы обязаны предоставлять документы, необходимые для контроля о правильности исчислений, удержаний и перечисления налогов, в налоговые органы по месту своего учета. Кроме того, частные нотариусы обязаны по установленной форме вести учет доходов, полученных от них физ. лицами в налоговом периоде, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета данные о начисленных и удержанных налогах по вышеозначенному доходу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также частные нотариусы обязаны по заявлениям физических лиц по установленной форме выдавать им справки о полученных доходах и удержанных налогах.

Как налогоплательщиками – физическими лицами, нотариусами уплачивается налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ) и единый социальный налог (гл.24 НК РФ). В качестве объекта налогообложения на доходы, а также единого социального налога, для нотариусов является доход, полученный в результате профессиональной деятельности, за вычетом связанных с извлечением расходов (ст. 210,236 НК РФ). При этом денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса (ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Порядок учета нотариусами доходов и расходов

Нотариус, занимающийся частной практикой, за совершение нотариальных действий, выполнение технической работы, выдачи копий документов, составление проектов документов, для которых законодательными актами РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение, взимает плату согласно тарифу, который соответствует размеру государственной пошлины для аналогичного нотариального действия, осуществленного государственным нотариусом. Во всех остальных случаях тариф за совершение нотариальных действий определяется соглашением между нотариусом и физическим (юридическим) лицом, обратившимся к частному нотариусу. При этом полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса и составляют его доход (ч.2 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Все нотариальные действия, осуществленные нотариусами, в обязательном порядке регистрируются в реестре, форма которого устанавливается Министерством юстиции РФ. Также в реестре нотариальных действий отображаются суммы, полученные нотариусом за совершение нотариальных действий.

«Для подтверждения данных о полученных доходах нотариус должен был представить только те документы, которые подтверждают сумму выручки, в связи с чем, был вправе представить в налоговый орган реестр нотариальных действий, форма которого утверждена в установленном порядке, и который отражает сумму выручки». Решение Октябрьского районного суда Новосибирской области от 01.03.2002 г. по иску нотариуса Титовой И.Л.


Бесплатная юридическая консультация:

По итогам каждого года нотариусы исчисляют налоговую базу на основании данных учета доходов и расходов всех хозяйственных операций в порядке, установленном Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (п. 2 ст. 54 НК РФ). При этом учет доходов и расходов от хозяйственных операций выполняется на основании Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13 августа 2002 года совместным приказом вышеозначенных Министерств за номером №86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций отображается в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Таким образом, в Книге учета отображается вся хозяйственная деятельность нотариуса за налоговый период. При необходимости и с учетом специфики деятельности нотариуса, Книга учета может быть разработана нотариусом, что затем должно быть согласовано с налоговым органом, а информация о доходах и расходах может заноситься в соответствующие разделы для обобщения, систематизации и накопления данных. Также Книга учета может быть в бумажном виде, так и в электронном.

Однако при ведении электронной Книги учета, по окончании налогового периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, в соответствии со ст. 216, 240 НК РФ. При этом все страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы, а на последней странице должно быть указано количество страниц, что затем должно быть заверено подписью и печатью должностного лица налогового органа.

В Книге учета доходы и расходы отображаются кассовым методом, что означает: доходы отображаются после их фактического получения, а расходы – после их фактической оплаты.

Затраты, произведенные при осуществлении деятельности, которые документально подтверждены первичными учетными документами, составленными по содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации формам, являются расходами. Порядок оформления расходов предусмотрен нормативными актами органов исполнительной власти, которым предоставлено право утверждать порядок составления, а также формы первичных документов в соответствии с законодательством. При этом если форма документов не приведена в актах, ее можно разрабатывать самостоятельно, но при этом форма должна содержать указанные в п.9 Порядка учета расходов и расходов реквизиты.

«Частный нотариус является физическим лицом, предпринимательскую деятельность не осуществляет, бухгалтерский учет не ведет, баланс не составляет, и для учета произведенных им расходов в качестве не подлежащего обложению дохода, достаточно наличия их связи с выполнением работ и документального подтверждения самого факта произведенных расходов». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.


Бесплатная юридическая консультация:

Профессиональные налоговые вычеты у нотариусов

Чтобы определить налоговую базу по налогу на доходы и по социальному единому налогу, следует учитывать особенности определения профессиональных налоговых вычетов. Данные особенности отображены в ст.221 НК РФ, где отмечено, что правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, к которым относятся частные нотариусы, а также другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке. Налоговые вычеты отображаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, как указано в абз.2 п.1 ч.1 ст.221 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно, аналогично определению расходов для целей налогообложения, согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Вместе с тем, согласно ст. 247 НК РФ, в качестве объекта налога на прибыль организаций является прибыль, а порядок определения расходов для налогообложения определяется главой «Налог на прибыль организаций», при этом распространяется непосредственно на индивидуальных предпринимателей, чья деятельность связана с извлечением прибыли. Таким образом, данный порядок не может применяться при определении расходов частных нотариусов, чья деятельность не преследует цели извлечения прибыли и не является предпринимательством.

«Ссылка представителя ИМНС на то обстоятельство, что профессиональные налоговые вычеты у нотариусов принимаются в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на дохода организаций в соответствии со статьями главы «Налог на прибыль организаций» суд считает несостоятельной». Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.

Недопустимость приравнивания частных нотариусов к другим категориям налогоплательщиков, чья деятельность преследует извлечение прибыли и не носит особо публично-правового характера, отмечена Конституционным Судом РФ, что зафиксировано в Постановлении №18-П от 23 декабря 1999 года в «Деле о проверке конституционности отдельных положений статей 1,2,4 и 6 Федерального Закона от 4 января 1999 года «О тарифах страховых взносов», которое было рассмотрено в связи с жалобами общественных организаций инвалидов, граждан и запросами судов.


Бесплатная юридическая консультация:

Следовательно, для учета произведенных расходов частного нотариуса при осуществлении нотариальной деятельности, чтобы определить неподлежащий налогообложению доход, необходимо выполнить следующие требования:

— Расходы частного нотариуса должны быть связаны непосредственно с нотариальной деятельностью;

— Такие расходы должны быть подтверждены документально и фактически произведены.

«Для включения произведенных частным нотариусом расходов в полном объеме в соответствии со статьями 221, 227 НК РФ необходимы два основания: документальное подтверждение произведенных расходов и их связь с выполняемой работой». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

С учетом специфики нотариальной деятельности, в профессиональные расходы частного нотариуса следует включать следующие пункты расходов:


Бесплатная юридическая консультация:

— Обязательные платежи, связанные со страхованием нотариальной деятельности;

— Оплату за повышение профессионального уровня;

— Суммы тарифов, которые вследствие льгот по оплате, не взысканы с соответствующих лиц;

— Оплата труда лицам, выполняющим работу нотариуса в его отсутствие;

— Прочие материальные затраты, необходимые для ведения нотариальной деятельности (расходы на приобретение и содержание офиса, приобретение оргтехники, мебели, канцелярии и пр.).

Ниже более подробно рассмотрены основания для включения вышеперечисленных расходов в качестве профессиональных налоговых вычетов.

Бесплатная юридическая консультация:

Членские взносы

Для эффективного контроля за деятельностью частнопрактикующих нотариусов, предусмотрено создание нотариальных палат во всех субъектах Российской Федерации, которые являются некоммерческими организациями и представляют собой профессиональное объединение частных нотариусов, что отображено в ч.1 ст.24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

В полномочиях нотариальной палаты по осуществлению контроля за профессиональными обязанностями частных нотариусов предусмотрено обязательное членство, что отображено в ч.4. ст.2 и ч.1 ст. 24 Основ. При наделении полномочиями частного нотариуса, он в силу закона становится членом нотариальной палаты как профессионального объединения.

Помимо осуществления эффективного контроля за профессиональной деятельностью частных нотариусов, нотариальные палаты выполняют и другие задачи: организовывают стажировки претендентов на должность нотариуса, оказывают помощь в развитии нотариальной деятельности частных нотариусов, способствуют повышению квалификации нотариусов, обеспечивают возмещение затрат на назначенные судом экспертизы по делам, связанным с деятельностью нотариусов. Также нотариальные палаты организовывают страхование нотариальной деятельности с целью обеспечения возмещения возможного ущерба в связи с нотариальной деятельностью (согласно ч.2 ст.25 Основ).

Что касается принципа добровольности или обязательности членства в объединениях, то для частных нотариусов, в силу публичности предназначения нотариальных палат, членство в них является обязательным условием для занятия профессией частного нотариуса, что не затрагивает ни конституционные права на свободу объединений и свободный выбор рода деятельности и профессии, ни конституционный принцип равенства. В связи с этим было принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 года № 15-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Таким образом, для всех граждан, желающих осуществлять нотариальную деятельность (в общем случае – публичную деятельность), обязательным условием на назначение на должность нотариуса и пребывания в должности нотариуса, занимающегося частной практикой, является обязательное членство в нотариальной палате, что установлено законодательно.

В свою очередь, невыполнение обязательности членства в нотариальной палате, является грубейшим нарушением законодательства, что может повлечь прекращение деятельности частного нотариуса по суду. Очевидно, что частный нотариус, являющийся членом нотариальной палаты, обязан уплачивать членские взносы и другие платежи, связанные с профессиональной деятельностью и с получением дохода от профессиональной деятельности, что должно учитываться в полном объеме при расчете профессиональных налоговых вычетов.


Бесплатная юридическая консультация:

«Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, вносить членские взносы, размер которых определяет собрание членов нотариальной палаты. Указанные платежи являются обязательными и связаны с профессиональной деятельностью и должны входить в расходную часть». Решение Октябрьского районного суда г. Красноярска от 03.12.1997 г. по жалобе нотариуса Шабуниной В.Г.

Платежи по страхованию нотариальной деятельности

Частный нотариус обязан заключить договор страхования нотариальной деятельности, что предусмотрено ст.18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Страховая сумма не может быть менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, что установлено законом, а нотариус, занимающийся частной практикой, не имеет права выполнять свои профессиональные обязанности без заключения договора страхования.

В соответствии с законодательством РФ, расходы по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, включаются в расходы частного нотариуса. Поскольку на сегодняшний день вышеозначенные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию нотариальной деятельности включаются в налоговые вычеты в том размере, который указан в договоре страхования, и которые являются суммой фактических затрат.

«Действия налоговых органов по не включению в состав затрат сумм, уплаченных нотариусом за страхование профессиональной деятельности, являются неправомерными, так как, страхование деятельности — обязанность нотариуса, зафиксированная в статье 18 Основ законодательства о нотариате, и нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования. Эти суммы должны входить в расходную часть». Решение Ново-Савиновского районного суда г. Казани от 14.11.1997 г. по жалобе нотариуса Костеевой А.А.

Повышение профессиональной подготовки нотариуса

Согласно ст.25 и ст.30 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, региональные и федеральные нотариальные палаты защищают интересы нотариусов, а также оказывают им содействие в развитии профессиональной деятельности, в том числе, организовывая повышение профессиональной подготовки и квалификации стажеров, нотариусов и помощников нотариусов.

ggg

В связи с этим, повышение профессиональной подготовки частных нотариусов и повышение их квалификации следует рассматривать как обязанность, равно как и уплату членских взносов и платежей по обязательному страхованию деятельности частных нотариусов.

Прохождение частными нотариусами курсов по повышению квалификации осуществляется в рамках утвержденной нотариальной палатой программы, что подтверждается документом о повышении квалификации (диплом, свидетельство, сертификат), а также предоставленной программой и выданным нотариальной палатой командировочным удостоверением.

При этом все расходы, понесенные в связи с повышением квалификации (оплата проезда, проживания и пр.), должны быть учтены в полном объеме при вычислении профессиональных налоговых вычетов.

«Действующим законодательством предусмотрена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях (поездки на семинары и консультации в нотариальную палату, в сельские администрации для проверок и оказания юридической помощи специалистам) по нормативам, установленным Правительством РФ». Решение Каменского районного суда Воронежской области от 09.09.1997 г. по жалобе нотариуса Иващенко М.А.

Суммы тарифов, невзысканные с лиц, имеющих льготы по оплате

Совершение нотариальных действий, а также составление проектов документов, выдача копий (дубликатов) документов и осуществление другой технической работы в государственной нотариальной конторе оплачивается согласно пошлинам, установленным законодательством РФ. За нотариальные действия, а также техническую работу, составление проектов документов и пр., требующих обязательной нотариальной формы, частный нотариус взимает тариф, соответствующий размеру государственной пошлины за аналогичное действие в государственной нотариальной конторе. При этом предусмотренные законодательством льготы для физических и юридических лиц на совершение нотариальных действий и пр. в государственных нотариальных конторах, распространяются и на нотариальные действия, выполненные частным нотариусом, что указано в ч.2 и ч.4 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. При этом, в п.5. ст.5 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» от 09 декабря 1991 года № 2005-I, приведен перечень физических и юридических лиц, которые при совершении нотариальных действий освобождены от уплаты госпошлины.


Бесплатная юридическая консультация:

Для того, чтобы правильно исчислять подоходный налог частных нотариусов, а также для развития установленного порядка реализации вышеназванных льгот, в Постановлении Верховного Совета РФ №«О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» от 11 февраля 1993 года, в подпункте «а» п.3, Правительству РФ было предписано привести решения Правительства в соответствие с «Основами законодательства Российской Федерации о нотариате» в трехмесячный срок. Следует отметить, что при исчислении подоходного налога с частного нотариуса, состав его расходов увеличивается на сумму, равную сумме тарифов за совершение нотариальных действий для лиц (физических или юридических), подпадающих под категорию льготных лиц согласно ч.4 ст.22 Основ. При этом сумма тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы исчисляется согласно государственной пошлины за аналогичные действия, оказанные государственным нотариусом.

Названная правовая норма определяет специальный способ расчета компенсации сумм, недополученных частными нотариусами вследствие реализации льгот для физических и юридических лиц, предоставленных государством и подлежащих финансированию за счет бюджета.

«Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 г. № 4463-I «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» устанавливает специальный способ компенсации сумм, неполученных нотариусами в связи с реализацией предоставленных государством физическим и юридическим лицам льгот, подлежащих финансированию за счет бюджета, в связи с чем, ссылка в кассационной жалобе представителя ИМНС на то, что указанная правовая норма относится к актам гражданского законодательства и не может регулировать налоговые правоотношения, несостоятельна». Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 23.07.1998 г. по делу по жалобе нотариуса Ашастиной Ю.А.

В связи с этим, в ответ на Запрос Калининского Федерального районного суда города Санкт-Петербурга о проверке конституционности части 4 статьи 22 «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04 марта 1999 года № 36-О разъяснено, что до момента урегулирования вопроса, связанного с возмещением затрат частных нотариусов по обслуживанию льготной категории граждан, не может не учитываться системная связь, которая возникает между статьей 22 Основ и вышеназванного Постановления Верховного Совета Российской Федерации в данном вопросе. Таким образом, системная связь должна применяться при рассмотрении жалоб частных нотариусов на действия органов налоговой инспекции, которые рекомендуют включать названные затраты в налогооблагаемую базу.

Поскольку до настоящего времени законодательством не установлен иной способ компенсации льгот, реализуемых за счет средств частных нотариусов, данная правовая норма не отменена и продолжает действовать, наряду с принятием и вступлением в силу частей первой и второй НК РФ.


Бесплатная юридическая консультация:

«Отсутствуют препятствия к применению ст. 221 НК РФ с учетом положений ст. 22 Основ и Постановления ВС РФ от 11.02.1993 года, так как последние силу не утратили и не противоречат законодательству о налогах — во-первых, очевидна непосредственная связь между извлечением нотариусом доходов и его деятельностью по оказанию услуг гражданам — льготникам, в результате которой нотариус части доходов лишается; во-вторых, расходы нотариуса в данном случае законодатель определил как сумму невзысканных тарифов; в-третьих, подобные расходы, как фактически произведенные, документально подтверждаются путем внесения в установленном порядке записей в реестр нотариальных действий с указанием основания предоставления льгот и отражением соответствующих сумм в книге учета доходов и расходов частнопрактикующего нотариуса». Решение Октябрьского районного суда г. Калининграда от 25.06.2003 г. по заявлению нотариуса Епимахиной И.А

Таким образом, суммы невзысканных с льготных лиц тарифов, исключенные частным нотариусом из доходной части налоговой декларации, и включение их в расходную часть является законным, обоснованным и не противоречит ст. 221 и 227 НК РФ.

«Решение налогового органа о привлечении нотариуса к налоговой ответственности за включение в расходную часть декларации о доходах суммы невзысканных тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, признано недействительным». Решение Пристенского районного суда Курской области от 11.09.2002 г. по жалобе нотариуса Нечитайло Н.В.

Оплата труда лица, исполняющего обязанности нотариуса

Наделение полномочиями лиц, замещающих временно отсутствующих частных нотариусов, определяется статьей 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, согласно которым органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению нотариуса определяются полномочия из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, для выполнения обязанностей временно отсутствующего частного нотариуса. Наделение полномочий осуществляется на основании соглашения между нотариусом и лицом, желающим выполнять обязанности частнопрактикующего нотариуса.

При этом полномочия И.О. частного нотариуса возникают после наделения его правом на совершение нотариальных действий и исполнения служебных обязанностей, а заканчиваются полномочия с момента их сдачи нотариусу.


Бесплатная юридическая консультация:

В процессе замещения обязанностей частного нотариуса, исполняющий его обязанности осуществляет нотариальные действия с использованием печати частного нотариуса, регистрирует совершенные нотариальные действия в реестре частного нотариуса, указывает в данном реестре полученные денежные средства за совершенные нотариальные действия и составляющие доход частнопрактикующего нотариуса. При этом самостоятельного дохода И.О. нотариуса в результате этой деятельности не имеет, а получает вознаграждение, оговоренное в заключенном соглашении (ст.21 Основ). При этом ответственность за возможный причиненный ущерб И.О. нотариуса, несет непосредственно нотариус. Таким образом, на основании заключенного соглашения, по отношению к исполняющему обязанности лицу, нотариус является работодателем.

Оплата труда – это система отношений, которые связаны с установлением и обеспечением выплат работникам за их труд работодателем, в соответствии с нормативными правовыми актами, законами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами, локальными нормативными актами (ст.129 Трудового кодекса РФ).

В связи с этим, в соглашении между нотариусом и лицом, исполняющим его обязанности, следует предусмотреть в пользу работника все виды выплат, как лицу, осуществляющему полномочия нотариуса. При этом, согласно ст.135 ТК РФ, размеры тарифных ставок и разного рода выплат устанавливаются в коллективном или трудовом договоре теми организациями, которые не имеют бюджетного финансирования.

По отношению к лицу, исполняющему обязанности нотариуса, частный нотариус является налоговым агентом (ст.226, 235 НК РФ), поэтому нотариус обязан исчислять и удерживать с налогоплательщика, а также уплачивать сумму налога в соответствии со ст.224, 243 НК РФ. Помимо этого, статьями 230 и 243 НК РФ предусмотрена обязанность для налогового агента предоставлять в налоговый орган по месту учета данных о суммах доходов и суммах начисленных и удержанных налогов с физического лица за налоговый период.

Следовательно, расходы по оплате труда лица, исполняющего обязанности нотариуса, учтены в соглашении, при этом суммы начисленных налогов на данные расходы учитываются в полном объеме в целях налогообложения, но при условии, что расходы будут фактически произведены и подтверждены документально.


Бесплатная юридическая консультация:

«Субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 116 НК РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) является частный нотариус, а не помощник нотариуса, имеющий лицензию на осуществление нотариальной деятельности, в связи с чем, решение налогового органа о привлечении к ответственности помощника нотариуса необоснованно». Решение Балтийского районного суда г.Калининграда от 15.05.2003 г. по заявлению нотариуса Виноградовой Л.С.

Материальные затраты

В процессе нотариальной деятельности и выполнения своих профессиональных обязанностей, что предусмотрено ст.16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, частный нотариус несет расходы на приобретение под офис нежилого помещения и его ремонт, на приобретение офисной мебели и оргтехники, а также на последующее содержание офиса.

Для того, чтобы расходы, произведенные частным нотариусом в отчетном периоде, были учтены как расходы, уменьшающие налоговую сумму, такие расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов, документально подтверждены и фактически извлечены (ст. 221 НК РФ).

Вместе с тем, для совершения нотариальных действий, частый нотариус должен в пределах нотариального округа иметь место (п.2 ст.13 Основ). Таким образом, частный нотариус обязан иметь офисное помещение под нотариальную контору, что связано с его профессиональной деятельностью и получением доходов от этой деятельности.

«Отсутствие места для совершения нотариальных действий в течение длительного времени не обеспечивает возложенную на нотариуса функцию защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий, и является одним из оснований для лишения нотариуса права нотариальной деятельности». Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 06.08.2002 г. по иску Московской городской нотариальной палаты.


Бесплатная юридическая консультация:

Утвержденные Постановлением Правления Московской городской нотариальной палаты 11 ноября 1999 года Требования к помещению нотариальной конторы №09 гласят: «Помещение нотариальной конторы должно соответствовать статусу публично-правового учреждения и общественному характеру деятельности нотариуса. Помещение должно находиться в собственности нотариуса, либо пользование помещением осуществляется на основании договора аренды (субаренды) сроком не менее одного года. Помещение должно представлять капитальное строение, иметь не менее трех комнат, желательна комната для хранения архива. Помещение должно быть оборудовано пожарной и охранной сигнализацией, и обеспечено прямым телефоном».

Чтобы создать нормальные условия труда для плодотворной работы нотариуса в нотариальной конторе, к которым относятся исправное состояние оборудования и помещения, обеспечение работы технической и иной документацией, надлежащего качества материалами и иными средствами для выполнения работы. Также необходимо соблюдение условий труда в соответствии с требованиями безопасности производства и охраны труда.

«Приобретенное истцом нежилое помещение необходимо для осуществления нотариальной деятельности, и документально произведенные расходы по его приобретению и ремонту подлежат включению в расходную часть декларации в полном объеме». Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.

Вместе с тем, при отнесении затрат, связанных с обеспечением нормальных условий труда и выполнения требований по технике безопасности труда, следует четко определить оправданность расходов. Также следует четко определить производственный характер этих расходов с учетом специфики нотариальной деятельности, и перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда с учетом требований техники безопасности.

Таким образом, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения, если расходы предназначены для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности труда с учетом требований законодательства Российской Федерации.


Бесплатная юридическая консультация:

«Понятие основные средства, к которым ИМНС относит средства труда — оргтехника, жилые и нежилые здания и сооружения и другое, распространяется только на юридических лиц. Требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяются». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08. 2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

Из вышесказанного следует, что стоимость приобретенного нежилого помещения под нотариальную контору, затраты на приобретение оргтехники, офисной мебели, а также прочие расходы для обеспечения нормальных условий труда включаются в материальные затраты в том налоговом периоде, в котором они были введены в эксплуатацию, в полном объеме.

Нотариус не является предпринимателем

Верховный Суд признал частично недействующей сноску к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Верховный Суд РФ решил, что частнопрактикующих нотариусов нельзя относить к индивидуальным предпринимателям. Нотариус оспаривала в Суде одну из норм документа 10-летней давности — Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Правовой акт со ссылкой на статью 11 Налогового кодекса причислял к индивидуальным предпринимателям частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. По мнению заявительницы, документ нарушал её право на ведение профессиональной деятельности в соответствии с законодательством о нотариате. Суд согласился с тем, что за прошедшее время изменения претерпело и законодательство, и само понятие "индивидуальный предприниматель". Представители ряда профессий к ИП больше не относятся. Спорное положение признано частично недействующим:

Т., являющаяся нотариусом, занимающимся частной практикой, обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением, в котором просит признать сноску к пункту 1 Порядка недействующей. В заявлении указано, что содержащаяся в оспариваемом предписании ссылка на статью 11 Налогового кодекса. в ранее действовавшей редакции противоречит Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. и нарушает ее право на ведение нормальной, подчиненной законодательству о нотариате профессиональной деятельности.


Бесплатная юридическая консультация:

. понятие "индивидуальные предприниматели", являющееся одним из основных, используемых для целей Кодекса, претерпело значительные изменения. В силу действующего в настоящее время абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Кодекса, в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, сноска к пункту 1 Порядка противоречит приведенному законоположению, поскольку в ней используется понятие "индивидуальные предприниматели" в ином значении, чем оно используется в Кодексе.

Не может служить основанием для признания оспариваемого предписания соответствующим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и ссылка Федеральной налоговой службы на то, что нормы Кодекса обязывают нотариусов, занимающихся частной практикой, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

. Между тем при вступлении в силу изменений федерального законодательства нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат приведению с ними в соответствие.

Признать недействующим со дня вступления решения суда в законную силу сноску к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. в части признания частных нотариусов индивидуальными предпринимателями.


Бесплатная юридическая консультация:

Напомним, что главным документом, регулирующим деятельность нотариусов, являются "Основы законодательства РФ о нотариате". Принятый в 1993 году правовой акт определяет, в частности, права и обязанности нотариуса, его ответственность, основные правила совершения нотариальных действий.

Добавим, Верховный Суд РФ является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции. Он является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к верховным судам республик, краевым (областным) судам, судам городов федерального значения и т.д. Это прописано в Федеральном конституционном законе от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации".

Источник: http://www.taxru.com/blog/25

Государственный и частный нотариусы и виды их деятельности

Нотариус — это уполномоченное лицо, призванное совершать от имени государства нотариальные действия, соблюдая интересы граждан и юридических лиц. В чем заключаются функции представителей нотариата и чем отличается государственный нотариус от частного?

Кто такой нотариус

Сегодня нотариус в РФ — это должностное лицо, официальный представитель нотариата, уполномоченный обеспечивать защиту и реализацию прав физических и юридических лиц, а также закреплять эти права в письменной юридической форме.

Заниматься нотариальной деятельностью разрешено гражданину РФ при условии наличия у него специальной лицензии. Процедура выдачи лицензий претендентам на должность нотариуса регулируется Министерством юстиции, при котором существует соответствующая квалификационная комиссия.


Бесплатная юридическая консультация:

Основные требования к претенденту:

  • Высшее юридическое образование;
  • Стаж работы в юридической конторе не менее 3 лет, минимальный стаж работы у государственного или у частного нотариуса — год;
  • Успешные результаты при сдаче квалификационного экзамена.

Внимание! Некоторые представители исполнительной власти и должностные лица консульских учреждений уполномочены совершать нотариальные действия при отсутствии соответствующей лицензии.

Государственный и частный нотариусы

Действующая законодательная система России позволяет работать как государственным, так и частным представителям нотариата.

Все нотариусы, независимо от их правового статуса, имеют:

  1. личную печать с изображением Государственного герба Российской Федерации, с указанием:
    • фамилии, инициалов, должности;
    • места их нахождения;
    • наименования государственной нотариальной конторы;
  2. штампы удостоверительных надписей;
  3. личные бланки или бланки государственной нотариальной конторы.

Частный нотариус не ограничен в своих правах и функциях по сравнению с государственным — при исполнении своих должностных обязанностей оба наделяют документы одинаково юридической силой. Однако работники частных контор несут личную ответственность за совершаемые действия, рискуя своим имуществом.


Бесплатная юридическая консультация:

В настоящий момент в некоторых регионах и населенных пунктах РФ отсутствуют государственные нотариальные конторы, в то время как частнопрактикующие нотариусы составляют абсолютное большинство от общего количества членов нотариата.

Внимание! Если в населенном пункте отсутствует нотариальная контора любого правого статуса, выполнять обязанности нотариуса уполномочен представитель местного органа самоуправления.

Виды нотариальных услуг (действий)

Нотариусы совершают следующие нотариальные действия (список предусмотрен статьей 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате):

  1. удостоверяют сделки, в том числе доверенности, завещания, договоры (купли-продажи, мены, залога движимого и недвижимого имущества, другие виды договоров);
  2. выдают свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов;
  3. налагают и снимают запрещения отчуждения имущества (данное действие на практике не совершается, поскольку в случае спора арест на имущество накладывается в судебном порядке);
  4. свидетельствуют верность копий документов и выписок из них;
  5. свидетельствуют подлинность подписи на документах;
  6. свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой;
  7. удостоверяют факт нахождения гражданина в живых;
  8. удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте;
  9. удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии;
  10. удостоверяют время предъявления документов;
  11. передают заявления и (или) иные документы физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;
  12. принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги;
  13. совершают исполнительные надписи;
  14. совершают протесты векселей;
  15. предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;
  16. принимают на хранение документы;
  17. совершают морские протесты;
  18. обеспечивают доказательства;
  19. удостоверяют сведения о лицах в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  20. регистрируют уведомления о залоге движимого имущества;
  21. выдают выписки из реестра уведомлений о залоге движимого имущества;
  22. выдают дубликаты нотариальных свидетельств, исполнительных надписей и дубликаты документов, выражающих содержание нотариально удостоверенных сделок;
  23. удостоверяют равнозначность электронного документа документу на бумажном носителе;
  24. удостоверяют равнозначность документа на бумажном носителе электронному документу;
  25. представляют документы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  26. удостоверяют тождественность собственноручной подписи инвалида по зрению с факсимильным воспроизведением его собственноручной подписи;
  27. выдают свидетельства о праве на наследство;
  28. принимают меры по охране наследственного имущества;
  29. удостоверяют решения органов управления юридических лиц;
  30. представляют документы на государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (с 1 января 2016 года).

Законодательными актами Российской Федерации могут быть предусмотрены и иные нотариальные действия.

Скачать для просмотра и печати:

Нотариус и судья

Как и для судьи, основной целью работы нотариуса является охрана прав физических и юридических лиц. Поэтому в процессе своей деятельности, судье и нотариусу нередко приходится решать общие задачи.

Но все же в судебной практике уполномоченному лицу больше приходится иметь дело со спорными делами, в то время как работа нотариуса носит предупредительный характер.

Нотариальные документы призваны защищать интересы сторон, а сам представитель нотариата обязан содействовать юридической осведомленности клиентов.

Нотариус и адвокат

Нотариальная деятельность, отличающаяся довольно обширным кругом действий юридического плана, базируется на едином стандарте производства (нотариального). Данный нюанс, гарантирует признание, а также правовое деяние документов и на родной территории, и за рубежом.

В отличие от нее, деятельность юриста либо юридической фирмы не ограничивается подобными строгими процедурно-процессуальными пределами.

Документы, необходимые при обращении к нотариусу

Так как нотариус совершает нотариальные действия на основании закона и в порядке, установленном законом, вступает в правоотношения с заинтересованными лицами, его деятельность влечет правовые последствия. Поэтому нотариус имеет право требовать от заинтересованных лиц предъявления необходимых справок и документов:

  • об их личности или правовом статусе;
  • праводееспособности;
  • деликтоспособности.

Для справки: delictum (лат.) — нарушение закона, несоблюдение обязательств, как основание для иска по убыткам при отсутствии контракта.

Деликтоспособность — способность гражданина нести гражданско-правовую ответственность за вред, причиненный его противоправными действиями. В ряде стран деликтоспособность рассматривается как часть понятия дееспособность.

Нотариус вправе требовать личной явки заинтересованных лиц в место совершения нотариального действия, а участвующие в нотариальном действии лица обязаны выполнять требования нотариуса, так как их невыполнение влечет правомерный отказ нотариуса в совершении нотариальных действий.

Требования к предоставляемым документам

  1. Для совершения нотариальных действий, нотариусы не принимают документы, имеющие подчистки либо приписки, зачеркнутые слова и иные неоговоренные исправления, а также документы, исполненные карандашом.
  2. Текст нотариально удостоверяемой сделки должен быть написан ясно и четко, относящиеся к содержанию документа числа и сроки обозначены хотя бы один раз словами, а наименования юридических лиц — без сокращений, с указанием адресов их органов.
  3. Фамилии, имена и отчества граждан, адресов и их места жительства должны быть написаны полностью.
  4. В документе, объем которого превышает один лист, листы должны быть прошиты и скреплены печатью.

Обжалование действий нотариусов

Отказ в осуществлении нотариального действия либо неверное его проведение подлежит в судебном порядке обжалованию. Если имеются подозрения в отношении нотариуса в проведении неправильных нотариальных деяний или же получен отказ в совершении подобных действий — правомерным будет обращение в суд.

Внимание! Жалоба подается в данном случае по месту размещения нотариального учреждения либо лица (должностного), которое наделено полномочиями нотариуса.

Срок для подачи жалобы в суд составляет всего 10 дней. Начинают отсчет с того дня, когда заявитель узнал об отказе в проведении нотариального действия либо о проведенном нотариальном действии.

Судебное решение, удовлетворяющее жалобу заявителя, как правило, упраздняет свершенное нотариальное действие либо обязывает юриста выполнить подобное действие.

Остались вопросы?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит индивидуальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму чуть ниже ↓ или воспользуйтесь онлайн-консультантом внизу-справа! →

Источник: http://ipprof.ru/fizicheskim-licam/gosudarstvennyj-i-chastnyj-notariusy.html

Нотариус не является предпринимателем

ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИХ НОТАРИУСОВ

Данная тема в деятельности большинства частнопрактикующих нотариусов Российской Федерации, несмотря на достаточный срок существования частнопрактикующего нотариата, и до сегодняшнего дня остается актуальной. Путем судебных разбирательств снимаются одни вопросы, затем вносятся изменения в налоговое законодательство, они порождают новые вопросы, которые приходится снова разрешать в судах.

Поэтому при обсуждении данной темы предлагаю остановиться как на вопросах, которые можно считать устоявшимися, а также рассмотреть вновь возникшие проблемы и дать им свою оценку.

Налогообложение доходов частнопрактикующих нотариусов носит отличный характер от налогообложения других категорий налогоплательщиков. Отличие это связано со статусом нотариуса – нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Указанное положение подтверждается и позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в одном из его Постановлений — от 19 мая 1998 г. № 15-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" — нотариат в Российской Федерации служит целям защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц, обеспечивая совершение нотариусами, работающими в государственных конторах либо занимающимися частной практикой, предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации (статья 1 Основ), что гарантирует доказательственную силу и публичное признание нотариально оформленных документов.

Буквальное же прочтение ст. 11 Налогового кодекса РФ позволяло предполагать, что под понятие «индивидуальные предприниматели» подпадают также частные нотариусы. Такая неудачная редакция данной статьи породила многочисленные споры в судах, в частности по причине того, что нотариусам вменяли в обязанность отчетность, учет, формирование расходов и налогообложение такие же, как у индивидуальных предпринимателей. Причем налоговые послабления, как в частности, упрощенная система налогообложения, на которую позволительно перейти предпринимателю, совершенно с точки зрения налоговых служб, не могли быть применимы в отношении нотариусов, поскольку они предпринимателями не являются. В этой связи показательным является одно из Определений Конституционного Суда РФ от 6 июня 2002 г. № 116-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации", где судом справедливо указано, что «анализ оспариваемого положения в нормативном единстве с другими положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует, что некоторые межотраслевые понятия, в том числе понятие "индивидуальные предприниматели", употребляются в специальном значении исключительно для целей данного Кодекса, причем в группу субъектов налоговых отношений, объединенных родовым понятием "индивидуальные предприниматели", частные нотариусы включены наряду с физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому систематическое толкование оспариваемого положения позволяет сделать вывод, что правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 ГК Российской Федерации). Это согласуется с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, в соответствии со статьей 1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Допустимость такого законодательного подхода — отнесение частных нотариусов как субъектов налоговых обязательств к одной группе с индивидуальными предпринимателями — вытекает в том числе из особенностей статусных характеристик частных нотариусов, выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 23 декабря 1999 года по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год": как само занятые граждане, частные нотариусы осуществляют свободно избранную ими деятельность на основе частной собственности и на свой страх и риск (пункт 10 мотивировочной части), отвечая по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (статья 24 ГК Российской Федерации).

Не противоречит данному пониманию оспариваемого положения и то, что деятельность занимающихся частной практикой нотариусов является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, чем предопределяется специальный публично-правовой статус нотариусов (данная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 года по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате). Определенная схожесть статусных публично-правовых характеристик нотариусов и адвокатов, на которую указывает заявительница, не исключает возможности применения законодателем социально оправданной дифференциации в правовом регулировании налоговых отношений применительно к этим категориям самозанятых граждан. Таким образом, данное в Налоговом кодексе Российской Федерации определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в пункте 2 его статьи 11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного же регулятивного значения — как норма прямого действия — абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет и не может нарушать прав и свобод заявительницы». Подробно приведенный фрагмент определения суда позволяет сделать вывод о том, что для нотариусов и для предпринимателей не может быть одинакового режима в налогообложении.

Эта же позиция высказывается и в многочисленных решениях судов общей юрисдикции – в определении Верховного суда РФ по делу № 36-Г01-4 от 18 октября 2001 г. по заявлению Середы А.П.(см. «Судебная практика по вопросам нотариальной деятельности» ФНП России, Москва, Волтерс Клувер, 2004 г. с. 73), в решении Солнцевского районного суда Курской области от 3 октября 2002 года по жалобе нотариуса Тюриной Т.М. (см. «Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой» Миллер Н.Н., нотариус города Москва, 24 февраля 2004 года с. 67) и т.п. и арбитражных судов — в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. № А/02 производство по иску ПФ РФ к частному нотариусу о взыскании страховых взносов и пеней прекращено в связи с не подведомственностью данного спора арбитражному суду, поскольку в соответствии с законодательством РФ о нотариате, нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли и Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2000 г. № Ф04/64-528/А46-99 соответствии со ст.22 АПК РФ спор об оспаривании действий налоговых органов отнесен к экономическим спорам, подведомственному арбитражному суду при условии, что такой спор возник между юридическими лицами, гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющими статус индивидуального предпринимателя. Частный нотариус к числу граждан-предпринимателей не относится, в связи с чем, споры с участием нотариуса в качестве стороны по делу арбитражному суду неподведомственны.

Подробная регламентация статуса нотариуса-налогоплательщика, рассмотренная выше, накладывает отпечаток на все дальнейшее обсуждение порядка налогообложения.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный нотариусом от нотариальной деятельности, разумеется, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Это вполне согласуется с положениями ст. 23 Основ законодательства РФ о нотариате, согласно которой денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса. Ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В налоговых правоотношениях нотариус выступает в нескольких статусах: как физическое лицо, как налогоплательщик-нотариус и как налоговый агент.

Как физическое лицо нотариус вправе получить вычеты, представляемые по налогу на доходы физических лиц, которые сгруппированы в блоки:

Стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 НК РФ – это ежемесячные вычеты в размере 3000, 500, 400 и 600 рублей, они предоставляются отдельным категориям плательщиков, к которым может быть отнесен и нотариус. При этом налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Ежемесячный вычет на содержание ребенка в размере 600 рублей не зависит от предоставления иных стандартных вычетов.

Социальные вычеты согласно ст. 219 НК РФ предусматривают уменьшение облагаемого дохода нотариуса в установленных пределах на суммы таких социально значимых расходов, как оплата лечения и стоимость медикаментов, а также обучения в образовательных учреждениях. Причем стоимость своего лечения, лечения супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также стоимость лекарственных средств принимается к вычету в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ (Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 и Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201, форму Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденную приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256). По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. В настоящее время действует перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201). Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Суммы вычетов на оплату обучения и лечения не могут превышатьрублей по каждому основанию. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение на дневной форме обучения. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Имущественные налоговые вычеты ст. 220 НК РФ предоставляются при получении дохода от реализации имущества, принадлежащего нотариусу как физическому лицу на праве собственности, а также при приобретении (строительстве) жилья на территории РФ. Вычеты предоставляются в размере всей полученной суммы при условии, что отчуждаемые жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе находилось в собственности три года и более. В том случае, если продаваемое недвижимое имущество находилось в собственности нотариуса менее трех лет, предоставляемый вычет ограничивается суммой в 1 миллион рублей. Ситуация с продажей иного имущества регулируется следующим образом: при продаже имущества, принадлежащего нотариусу на праве собственности менее трех лет, сумма вычета не может превышатьрублей, а при реализации имущества, находившегося в собственности три года и более, вычет будет предоставляться в размере всей полученной суммы.

Вычетом, представляемым при строительстве или приобретении жилья, можно пользоваться только при обращении нотариуса как физического лица с соответствующим заявлением в налоговый орган в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и иных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Повторное предоставление нотариусу — физическому лицу имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящей статьей, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) некоторые виды доходов физических лиц — нотариусов, в частности, при оплате палатой нотариусу расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа и т.д.

Как нотариус-налогоплательщик нотариус имеет право на профессиональные налоговые вычеты по ст. 221 НК РФ. Вычеты представляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от нотариальной деятельности, либо при отсутствии документального подтверждения – в размере 20% общей суммы доходов. В связи с этим примечательна имеющаяся судебная практика по данному вопросу. Так, решением Коломенского городского суда Московской области от 4 марта 2005 года по иску налоговых органов к нотариусу города Коломна Коваленко А.А. о взыскании задолженности было отказано в удовлетворении исковых требований о неправомерном принятии профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов. « Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии со ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков: налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ – частные нотариусы… по суммам доходов, полученных от такой деятельности в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов. Ответчик Коваленко А.А., являясь нотариусом, занимающимся частной практикой, правомерно принял налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов…».

Частнопрактикующие нотариусы, являясь налогоплательщиками и налоговыми агентами, имеют в качестве таковых как права, так и обязанности, возложенные на них статьями 22, 23, 24 НК РФ, главами 23, 24 НК РФ, которые удобно было бы привести в качестве схемы:

из числа предусмотренных НК РФ

* Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах (в том числе в письменной форме) и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (эти правом необходимо активно пользоваться на практике)

* Получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения

* Получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах

* Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ

* Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя

* Встать на учет в налоговых органах

*Вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения

*Представлять в налоговый орган по месту нахождения: — налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать — документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

*В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы — также и произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги

*Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности его должностных лиц

* За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ

* Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ

* Налоговые агенты обязаны:

— правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги,

— письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика (в месячный срок),

— вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты(внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику,

— предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Являясь самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц, нотариусы самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, что регламентируется главой 23 НК РФ.

Плательщиком же единого социального налога нотариус не является, я полагаю. Такой вывод мною был сделан из анализа Определения Конституционного Суда РФ от 6 июня 2002 г. № 116-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации". «Что касается статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации, то сами по себе они не содержат каких-либо требований по уплате налогов (обязательств) частными нотариусами, не предусматривают для них конкретных налоговых обязанностей, а также не устанавливают элементов налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговую ставку, порядок исчисления налога на добавленную стоимость и единого социального налога, порядок, сроки и льготы по их уплате».

Как показывает практика, наиболее спорным в вопросах налогообложения частнопрактикующих нотариусов, является вопрос о праве вычесть из налоговой базы фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (п. 1 ч. 1 ст. 221 НК РФ). Тем, кто намерен воспользоваться документальным подтверждением расходов, затруднительно доказывать налоговым органам связь произведенных расходов с нотариальной деятельностью. Эта «связь» никак законодательно не прописана, поэтому нотариус полностью в данном случае зависим от личностной оценки «связи» налоговым инспектором, с которым ему предложено общаться.

Из того, что уже устоялось законодательно или путем многолетних и многочисленных споров, в состав расходов нотариусов относят в бесспорном порядке следующие затраты:

— платежи по страхованию нотариальной деятельности ;

— расходы на повышение квалификации ;

— суммы тарифов, не взысканные с лиц, имеющих льготы по оплате ;

— оплата труда лица, замещающего нотариуса .

Очевидна связь расходов, произведенных нотариусами на уплату членских взносов в нотариальные палаты субъектов. Согласно ст. 2 Основ нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты. В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 19 мая 1998 г. № 15-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" именно в силу публичного предназначения нотариальных палат для их организации неприемлем принцип добровольности, характерный для членства в других объединениях, которые создаются в целях удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан исключительно на основе общности их интересов. Обязательное членство занимающихся частной практикой нотариусов в нотариальной палате как условие занятия указанной профессией не затрагивает ни конституционный принцип равенства, ни конституционные права на свободу объединения и свободный выбор рода деятельности и профессии (статьи 19, 30 и 37 Конституции Российской Федерации), поскольку государство вправе устанавливать для всех граждан, желающих осуществлять публичную (нотариальную) деятельность, обязательные условия назначения на должность и пребывания в должности.

В соответствии со ст. 27 Основ нотариус обязан уплачивать членские взносы и другие платежи, которые необходимы для выполнения нотариальной палатой своих функций. В соответствии со статьей 18 Основ нотариус, занимающийся частной практикой, обязан заключить договор страхования своей деятельности.

Нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования. Следовательно, нотариус вправе включить в состав расходов суммы, уплаченные им на страхование нотариальной деятельности в размере, установленном договором страхования. В настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ нотариусы вправе самостоятельно определять расходы, принимаемые к вычету аналогично порядку определения расходов, установленных главой «Налог на прибыль организаций». Ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией , подразделяет, в том числе, и на прочие. А в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как взносы, вклады и иные обязательные платежи, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей являются условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Порядок включения в состав расходов сумм, потраченных нотариусом на повышение квалификации аналогичен порядку, применяемому при включении в расходы сумм, уплаченные им на страхование нотариальной деятельности.

Подлежат отнесению в состав расходов и суммы тарифов, не взысканных с лиц, имеющих льготы по оплате. Согласно ст. 22 Основ за совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 настоящих Основ.

Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 333.38 НК РФ), распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий нотариусом, занимающимся частной практикой.

Законодательно был установлен специальный способ компенсации сумм, не полученных нотариусом в связи с реализацией предоставленных государством физическим и юридическим лицам льгот, подлежащих финансированию за счет бюджета – Постановлением Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 года«О порядке введения в действие Основ законодательства РФ о нотариате». Согласно данному постановлению при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных ч. 4 ст. 22 Основ. Этим же Постановлением Правительству РФ было предложено в трехмесячный срок привести решения Правительства с указанными Основами. Но до сих пор иного способа компенсации льгот, реализуемых за счет причитающихся нотариусам средств, законодательством не предложено. С принятием Федерального закона от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации, с моей точки зрения, для нотариата ничего не должно было измениться. Однако, ссылаясь на отмену этим законом ранее существовавшего порядка включения в состав расходов нотариуса не взысканных сумм по льготникам, нельзя поручиться за постоянство позиции в дальнейшем по данному вопросу налоговых органов. Поэтому считаю по-прежнему актуальными в части принятые ранее по данному вопросу решения судов с предложенной ими аргументацией, в частности решение Октябрьского районного суда г. Калининграда от 25.06.2003 года по заявлению нотариуса Епимахиной И.А.. по мнению которого «отсутствуют препятствия к применению ст. 221 НК РФ с учетом положений ст. 22 Основ и Постановления ВС РФ от 11.02.1993 года, т.к. последние силу не утратили и не противоречат законодательству о налогах – во-первых, очевидна непосредственная связь между извлечением нотариусом доходов и его деятельностью по оказанию услуг гражданам-льготникам, в результате которой нотариус части доходов лишается; во-вторых, расходы нотариуса в данном случае законодатель определил как сумму не взысканных тарифов; в третьих, подобные расходы, как фактически произведенные, документально подтверждаются путем внесения в установленном порядке записей в реестр нотариальных действий с указанием основания предоставления льгот и отражением соответствующих сумм в книге учета доходов и расходов частнопрактикующего нотариуса». Скорее всего, придется дополнительно аргументировать еще и нарушением конституционных прав нотариуса, который лишен таким законодательным изъятием части его дохода (собственности) согласно ст. 35 Конституции РФ и лишением права на оплату труда, гарантированную ст. 37 Конституции РФ и Конвенцией Международной Организации Труда (МОТ) № 111 "О дискриминации в области труда и занятий" 1958 г. и т.д.

Не решенным, на мой взгляд остается лишь вопрос о том, что даже при таком способе компенсации сумм, не полученных нотариусом в связи с реализацией предоставленных государством физическим и юридическим лицам льгот, подлежащих финансированию за счет бюджета, труд нотариуса по совершению нотариальных действий для данной категории граждан, все равно остается без надлежащей компенсации. Если бы нотариус, не предоставляя льгот по освобождению, получил бы всю сумму тарифа, то ему надлежало бы уплатить с нее 13 % налога на доходы, остальная сумма осталась бы в его распоряжении. Не получив тариф вообще, в конечном счете нотариус лишь не уплачивает эти же самые 13% налога на доходы, остальная сумма так и не возмещается нотариусу. При этом ответственность за совершенное нотариальное действие не снимается пропорционально неполученному тарифу. Мне думается, необходима помощь специалистов для разработки метода полной оплаты труда нотариуса и, как один из вариантов, может быть и из казны.

Подлежит включению в расходы и оплата труда лица, исполняющего обязанности нотариуса. Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса установлен ст. 20 Основ. Наделение его полномочиями производится на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса. Все денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий, являются доходом нотариуса. Лицо, исполняющее обязанности нотариуса за исполнение обязанностей получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Полагаю, что отношения между нотариусом и лицом, временно его замещающим, не обязательно должны носить трудовой характер. Лицо, временно замещающее отсутствующего нотариуса, обязано встать на налоговый учет и самостоятельно уплачивать налог на доходы физического лица, поскольку налог на доходы физических лиц уплачивают как налоговые агенты те, кто поименован статьей ст. 226 НК РФ в главе 23 НК РФ — налог на доходы физических лиц, к которым отнесены: российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Нотариус к налоговым агентам в данном случае не отнесен.

Мне представляется, что нотариус является налоговым агентом в одном случае — если он является арендатором при предоставлении ему на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. На основании ст. 161 НК РФ в случае аренды такого имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Сам по себе статус источника выплаты доходов налогоплательщику не предполагает наличия у него обязанности удержать и перечислить в бюджет налог. И лишь в ряде случаев в силу возложения на него такой обязанности законом источник выплаты доходов признается налоговым агентом.

При осуществлении нотариальной деятельности нотариус несет и иные расходы, которые также относятся к профессиональным вычетам. Мы можем их условно назвать прочими материальными затратами. Они составляют достаточно большую часть в составе расходов нотариусов. Основное – это приобретение помещения для офиса. Затем, как правило, следует ремонт помещения, приобретение вывесок, покупка мебели, оргтехники, ежегодные расходы по содержанию и ремонту офиса, использование транспорта, телефона, обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности и т.д. Материальные затраты достаточно разнообразны, о чем свидетельствует судебная практика нотариусов России. Так, определением Президиума Верховного суда Чувашской республики от 31 октября 2003 года отнесены в состав расходов нотариуса Абрамова С.И. затраты на приобретение холодильника, обогревателя. Решением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 16 октября 2003 года в состав расходов нотариуса Гайнутдиновой Ф.Х. отнесены затраты на приобретение нежилого помещения и стоимости компьютера. Определением Судебной коллегии по гражданским делам Свердловского областного суда от 23 декабря 2004 года в состав расходов нотариуса Зарубиной А.И. отнесены новогодние украшения для офиса. Решением Набережночелнинского суда Республики Татарстан от 18 июня 2002 года в состав расходов нотариуса Ибрагимовой Г.Н. отнесены затраты по аренде трехкомнатной квартиры, коммунальные услуги, телефонные разговоры, абонентская плата за телефон, приобретение основных средств и МБП. Решением Мирового судьи судебного участка № 53 Ленинского административного округа г. Омска в состав расходов нотариуса Граценштейна Н.Я. включены суммы, уплаченные за услуги по лечению, оказываемые индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной медицинской практикой и т.д. Нотариусы реализуют право на получение налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В последние годы представители налоговых органов разных уровней дают рекомендации по отнесению к составу затрат нотариуса расходов с учетом амортизационных отчислений и износа основных фондов, а также предлагаются различные методики расчета подобных отчислений. Позиция налоговой службы по данному вопросу представляется неверной по следующим основаниям. Налогооблагаемая база для налога на прибыль юридических лиц существенно отличается от налогооблагаемой базы для подоходного налога для физических лиц. Нотариус не является предпринимателем, к нему не могут быть применены правила налогообложения предпринимателей и юридических лиц, здесь может применяться законодательство, регулирующее сходные отношения. Если же и это невозможно в достаточной степени, то права и обязанности налогоплательщика должны определяться исходя из общих начал и смысла регулирующего данные правоотношения законодательства и требований добросовестности, разумности и справедливости. В этой связи показательно одно из решений – решение Тонкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 года по жалобе нотариуса Шамина А.Н. суд указал « понятие «основные средства», к которым ИМНС относит средства труда – оргтехника, жилые и нежилые здания и сооружения и другое, распространяется только на юридических лиц. Требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяется».

Любое приобретенное имущество должно быть принято налоговыми органами в состав расходов в полном объеме, без расчета амортизационных отчислений и износа основных фондов. На сегодняшний день, с учетом новелл Жилищного кодекса РФ (статья 17) нотариус вправе осуществлять свою профессиональную деятельность и в жилом помещении. Купленное им жилое помещение может быть отнесено в состав расходов без понуждения перевода в разряд нежилых, причем не как имущественный вычет (он предоставляется единожды в жизни налогоплательщика), а как профессиональный вычет, с доказательством использования его в профессиональной деятельности. Все вышесказанное не позволяет в таком случае рассчитывать (исчислять) расходную часть валового поступления денежных средств от занятия нотариальной деятельностью так же, как для иного объекта налогообложения — налога на прибыль организаций и для иных субъектов — юридических лиц. Налог на прибыль организаций является налогом на финансовый результат деятельности юридического лица. Для нотариусов же налогооблагаемой базой является доход, то есть те денежные средства, которые он вправе непосредственно потратить на потребление. Для формирования финансовых результатов юридического лица допустимо включение в состав затрат денежных сумм, направленных на приобретение имущества не полностью, а соразмерно сроку службы имущества (т.е. в пределах амортизационных отчислений). Под убытками общества понимаются и расходы, которые не произведены, но являются пассивом (задолженностью), непогашенные убытки прошлых лет. К сожалению, Налоговый кодекс Российской Федерации и сейчас содержит в своем тексте некоторые противоречия по составу расходов физических лиц, в сравнении с расходами юридических лицам, которые вряд ли будут рассматриваться налоговыми органами в пользу нотариуса-налогоплательщика. Согласно ч.4 ст.227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу, а п.1. ст.221 этого же кодекса отсылает граждан по расходам к «составу указанных расходов, принимаемых к вычету, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Но у организаций убытки прошлых лет учитываются по действующему законодательству в следующем налоговом периоде, а вот убытки прошлых лет у нотариусов в следующем налоговом периоде не учитываются. Я считаю, что в данной ситуации нотариус, как физическое лицо, имеет неравные права по сравнению с теми физическими лицами, которые объединились в юридические лица.

В моей практике дважды складывалась ситуация, когда мои расходы существенно превышали доходы. Так получилось, что я оформляла многочисленные сделки, по которым стороны были освобождены от уплаты тарифа. В результате по итогам года состав расходов только по льготникам существенно превысил полученный мной валовый годовой доход. Это тотчас же породило судебный спор с налоговыми органами. И только по прошествии этих лет мне стало понятно, что в данной ситуации я могла бы спорить и о переносе данной суммы перерасхода на следующий налоговый период именно в силу того, что данная расходная часть связана не столько с затратами на профессиональную деятельность, сколько с неполученными мною доходами от профессиональной деятельности, т.е. мой труд вообще остался не оплаченным. Причем ответственность за удостоверенные мною сделки никем с меня не снималась вне зависимости от того оплачен мой труд или нет.

Следовательно, налогооблагаемая база для налога на прибыль юридических лиц существенно отличается от налогооблагаемой базы для налога на доходы физических лиц. Полагаю, что на этом основании при налогообложении нотариусов применять Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" и т.п. иначе как в редких случаях по аналогии не правомерно. Примечательными в этой связи являются Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 г. № 2299/95 и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 г. № 4342/95 — в которых сделан вывод о том, что «имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится. » Суть спора сводилась к следующему: в расходы юридического лица не были приняты налоговыми органами суммы, уплаченные за аренду имущества физического лица. Причем налоговые органы обосновывали это тем, что согласно действующему законодательству в расходы юридического лица можно отнести арендную плату за аренду основных производственных фондов, и весь судебный процесс сами же убедительно доказывают, что физическое лицо не имеет ни основных, ни оборотных средств.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что порядок учета нотариусами полученного дохода и произведенных расходов не должен определяться по аналогии с ведением бухгалтерского учета юридических лиц или учетом доходов и расходов предпринимателей.

Выше мы уже упоминали, что полученные частнопрактикующим нотариусом денежные средства после уплаты налогов и других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса. Получение денежных средств в виде тарифа находит свое обязательное отражение в реестре регистрации нотариальных действий при их регистрации. Поэтому основным источником к определению дохода частнопрактикующего нотариуса служит реестр для регистрации нотариальных действий. Вторым источником, как доходов, так и расходов служит, как правило, книга учета доходов и расходов нотариуса. Нотариус должен сам сформировать удобную для него форму учета своих доходов и расходов. На практике это простая книга (тетрадь) расходов и доходов. Совершенно излишне ее шнуровать, нумеровать, скреплять подписью и печатью кого-либо (нет нормативного акта, предписывающего нотариусу какую-либо процедуру в данном случае). Налоговые органы вправе проверить полноту сведений по валовому доходу, который указан нотариусом в книге по итогам налогового периода, сделать это возможно лишь по реестру регистрации нотариальных действий, который прошит, пронумерован и скреплен печатью в соответствии с действующим законодательством. Чаще всего нотариусы ведут учет ежедневно, некоторые понедельно или помесячно. В любом случае, представляется целесообразным подводить ежемесячный доход. По итогам года, разумеется, подводится общий итог полученного валового дохода нотариуса и произведенных расходов за налоговый период. Моя позиция по данному вопросу подкрепляется Определением Верховного суда РФ № 11-В04-2 от 18 июня 2004 года по жалобе нотариуса нотариального округа г. Казани Костеевой А.А., который указал, что «нотариус, занимающийся частной практикой, уплачивает подоходный налог как физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью и ведет учет по упрощенной форме».

В настоящей работе рассмотрены не все аспекты налогообложения нотариусов. Так, есть возможность обсудить, в частности, вопрос о ведении споров, в том числе судебных, с налоговыми органами; еще раз уточнить и напомнить сроки по налоговым правоотношениям, рассмотреть необычные случаи по составу расходов нотариусов России и т.д. Полагаю, что такие темы могут быть освещены в дальнейших выступлениях нотариусов.

нотариус г. Уфа, член комиссии ФНП

по законодательной и методической работе

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗи часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ

3. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате 11 февраля 1993 г. №

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

6. Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации.

7. Постановление Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 года«О порядке введения в действие Основ законодательства РФ о нотариате» "Российской газете" от 13 марта 1993 г., в Ведомостях РФ, 1993, № 10, ст. 358.

8. Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"

9. Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"

10. Приказ Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

11. Постановление Конституционного Суда РФ от 19 мая 1998 г. № 15-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате"

12. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 года по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год".

13. Определение Конституционного Суда РФ от 6 июня 2002 г. № 116-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации"

14. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 г. № 2299/95

15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 г. № 4342/95

16. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2000 г. № Ф04/64-528/А46-99

17. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 17 марта 2003 г. № А/02

18. Определение Верховного суда РФ по делу № 36-Г01-4 от 18 октября 2001 г. по заявлению Середы А.П.

19. Решение Коломенского городского суда Московской области от 4 марта 2005 года по иску налоговых органов к нотариусу города Коломна Коваленко А.М.

20. Решение Тонкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 года по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

21. Решение Октябрьского районного суда г. Калининграда от 25.06.2003 года по заявлению нотариуса Епимахиной И.А..

22. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2004 № 203-ФЗ и 204-ФЗ, от 30.12.2004 № 212-ФЗ). — М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005.

23. Белозеров А.В., Пастухов И.Н. Применение профессиональных налоговых вычетов при исчислениии налога на доходы физических лиц «Законодательство», № 9, сентябрь 2003 г.

24. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Порядок исчисления и уплаты в 2005 году. Опубликовано в журнале "Налоги и финансовое право", 2005 г., № 1.

25. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к изменениям и дополнениям к главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Сравнительный анализ гл. 25 Налогового кодекса РФ с учетом изменений и дополнений, принятых Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ Опубликовано в журнале "Налоги и финансовое право", 2005 г., № 7.

26. Винницкий Д. Понятие налога в законодательстве и судебной практике, «Российская юстиция», № 3, март 2003 г.

27. Зрелов А.П., Краснов М.В., Саркисов К.К. "150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика. — "Статус-Кво 97", 2005г.

28. Миллер Н.Н., , «Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой», Москва , 24 февраля 2004 года

29. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах. — М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004.

30. Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.2005 г.)

31. Судебная практика по вопросам нотариальной деятельности» ФНП России, Москва, Волтерс Клувер, 2004 г.

Источник: http://www.notary.ru/notary/text7.html